Curso virtual Contabilidad en las organizaciones - SENA.
TEMA: La contabilidad como un proceso
4.2 El ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente
como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de resultados esta
compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las
cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder
exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los
valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo.
La cuenta de pérdidas y ganancias se encarga de mostrarnos el beneficio o
pérdida de la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier
momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo. la cuenta de
pérdidas y ganancias se calcula a partir de las siguientes partidas:
- Resultados de operación o explotación.
- Resultados financieros.
- Resultados extraordinarios.
La estructura del estado de resultados es la siguiente:
ESTADO DE RESULTADOS (Estructura)
VENTAS
(-) Devoluciones rebajas y descuentos
INGRESOS OPERACIONALES
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(-) Gastos operacionales de ventas
(-) Gastos Operacionales de administración
UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS
(-) Impuesto de renta y complementarios
UTILIDAD LÍQUIDA
(-) Reservas
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Resultados de operación o explotación: recoge todos los movimientos de ingresos
y gastos naturales, y que son necesarios para la actividad normal de la empresa,
como pueden ser: compras, ventas, tributos, salarios, transportes entre otros.
Las cantidades utilizadas en compras y gastos se colocan en el Debe de la cuenta
de Pérdidas y Ganancias.
Las cantidades utilizadas en ventas e ingresos se sitúan en el Haber de esta
cuenta.
Resultados financieros: recoge los beneficios y pérdidas originados por los
dividendos, intereses entre otros, de la empresa.
Resultados extraordinarios: se obtienen por métodos diferentes a la actividad
normal de la empresa, como por ejemplo, beneficios o pérdidas por la venta de un
local.
El esquema de la cuenta de Pérdidas y Ganancias sería el siguiente:
DEBE HABER
Gastos de operación
Gastos extraordinarios
Gastos financieros
Ingresos de operación
Ingresos extraordinarios
Ingresos financieros
Beneficio del ejercicio Pérdida del ejercicio
Un ejemplo con datos numéricos podría ser el siguiente:
DEBE HABER
Gastos de operación Beneficios de operación
Compras de mercaderías 2.500 Ventas de mercaderías 3.500
Sueldos y salarios 1.000
Gastos financieros Ingresos financieros
Intereses part. capital 1.500
Gastos extraordinarios Ingresos extraordinarios
Gastos extraordinarios 500
Beneficio del ejercicio 1.000
Como se aprecia, hemos sumado la parte de Ingresos del Haber y hemos restado
la parte de los gastos del Debe.
La empresa realiza operaciones de distinta naturaleza: de explotación u
operacionales, financieras y otras esporádicas y excepcionales, de las que se
derivan beneficios o pérdidas. Por ello, el cometido de la cuenta de pérdidas y
ganancias no se ciñe a mostrar el excedente global generado durante el ejercicio;
sino que, también, ha de informar cómo han intervenido en la consecución de éste
los resultados parciales, que son los obtenidos como consecuencia de las citadas
operaciones.
Nuestras normas contables han dispuesto presentar este estado contable en
forma de cuenta; en el Debe aparecerán los gastos y en el Haber los ingresos.
Como cualquier resultado se determina mediante la diferencia de ingresos y
gastos, ordena convenientemente éstos para hallar los resultados de manera
escalonada. Para eso, coloca en la pare superior, los gastos e ingresos de
explotación u operacionales, seguidos de los financieros, después aparecen los
extraordinarios y, en último lugar, el impuesto sobre beneficios que se considera
como un gasto más, necesario para el logro del beneficio, de tal forma, que el
contenido de la cuenta de Pérdidas y ganancias se podría resumir:
Es importante distinguir los gastos e ingresos procedentes de transacciones
efectuadas con empresas del mismo grupo, puesto que pueden incidir en la
composición del resultado de manera distinta a los derivados de operaciones
similares llevadas a cabo con empresas ajenas al grupo.
La cuenta de resultados es un documento contable en el que se recogen los
ingresos y gastos que tiene la empresa durante el ejercicio económico; la
diferencia de estos nos dará el beneficio o pérdida de la sociedad.
Los ingresos son aquellas operaciones que incrementan el valor patrimonial de la
empresa, mientras que los gastos son aquellas actividades que lo disminuyen.
Ejemplo de ingresos: venta de productos, dividendos recibidos por la empresa,
subvenciones, entre otros.
Ejemplo de gastos: consumo de mercaderías, coste de la plantilla, consumo
telefónico y eléctrico, entre otros.
Observación: hay un aspecto fundamental que hay que tener muy claro desde el
principio. La diferencia entre los conceptos de ingresos y cobros, así como entre
los conceptos de gastos y pagos.
Ingresos y cobros son dos conceptos distintos. El concepto de ingreso hace
referencia a operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa,
mientras que el concepto de cobro se refiere al hecho en sí de recibir el dinero.
Por ejemplo, si gano un premio de lotería, en el momento en el que sale mi
número premiado se produce un ingreso (ha aumentado el valor de mi patrimonio),
aunque puede que no cobre el premio hasta dentro de un mes. Posteriormente, en
el momento en el que recibo el dinero del premio, se produce el cobro.
En el caso de la empresa también se da esta distinción: por ejemplo, en el
momento en el que la empresa realiza una venta se produce un ingreso (aunque
todavía no la haya cobrado); posteriormente, cuando el cliente paga, se produce el
cobro.
Pues bien, en la cuenta de resultados se recogen los ingresos, no los cobros; es
decir, en la Cuenta de Resultados se registrará la venta en el momento en el que
se produce (ingreso), con independencia del momento en el que se cobre.
Gastos y pagos. La diferencia entre los conceptos de gastos y pagos es similar a
la anterior: el gasto hace referencia a una operación que disminuye el valor del
patrimonio, mientras que el pago se refiere al hecho de entregar el dinero y saldar
la deuda.
Por ejemplo, si a alguien le imponen una multa de tráfico por exceso de velocidad,
en ese momento de la multa se le origina a esa persona un gasto (disminuye el
valor de mi patrimonio), aunque la multa tarde 3 meses en pagarla. Más tarde,
cuando desembolse el dinero de la multa, se produce el pago.
En la empresa, por ejemplo, si contrata los servicios de un abogado, esto le
empieza a originar un gasto, aunque tarde 6 meses en pagarlo.
En la Cuenta de Resultados se recogen los gastos en los que incurre la empresa,
con independencia del momento en el que procede al pago de los mismos.
PRINCIPIO DEL DEVENGO
El principio del devengo es un aspecto fundamental en el funcionamiento de la
cuenta de resultados. Este principio implica que en cada ejercicio económico
(periodo contable) la empresa lleva a la cuenta de resultados solamente los
ingresos y gastos que correspondan a ese periodo. Por ejemplo, si la empresa
contrata un seguro y paga por anticipado la prima correspondiente a los dos
próximos años, únicamente llevará a la Cuenta de Resultados la parte de la prima
que corresponde al presente ejercicio (o sea, la mitad de la prima).
Asimismo, si la empresa cobra en el presente ejercicio una venta que realizó el
año pasado, esta operación no se recogerá en la Cuenta de Resultados ya que
dicha venta debió ser contabilizada el año pasado, que fue cuando se produjo.
Funcionamiento.
Los ingresos nacen por el "haber" (derecha) del asiento del Libro Diario, con
contrapartida en el "debe" (izquierda) a favor de "caja" o "bancos" (si se cobran) o
de alguna cuenta deudora del Activo, por ejemplo "clientes" (si quedan pendientes
de cobrar).
Ejemplo:
Venta de productos por $800.000 que se cobran al contado:
800.000 Caja a 800.000 Ventas
Esa misma venta, pero quedando pendiente de cobro:
800.000 Clientes a 800.000 Ventas
Las cuentas de "caja" y "clientes" son cuentas del Activo, por lo tanto, registros en
el "debe" (izquierda) del Libro Diario significan que se incrementan sus saldos.
Los gastos nacen por el "debe" (derecha) del asiento del Libro Diario, con
contrapartida en el "haber" contra "caja" o "bancos" (si son pagados al contado), o
contra alguna cuenta acreedora del Pasivo.
Por ejemplo proveedores (si quedan pendientes de pago).
Ejemplo:
Consumo eléctrico por $800.000 que se paga al contado:
800.000 Consumo
eléctrico
A 800.000 Caja
Ese mismo gasto, pero quedando pendiente de pago:
800.000 Consumo
eléctrico
A 800.000
Proveedores
Registros en el "haber" del Libro Diario correspondientes a cuentas del Activo
(como "caja" y "clientes"), significan que sus saldos disminuyen.
Por último, al final del ejercicio, todos los saldos de las cuentas de ingresos y
gastos se llevarán a la Cuenta de Resultados de la empresa para determinar su
beneficio o pérdida.
GASTOS INGRESOS
Reducción de las existencias de
productos terminados y en curso de
fabricación.
Consumo de materias primas y otras
materias consumibles.
Otros gastos externos.
Gastos de personal:
Sueldos, salarios y asimilados.
Importe neto de la cifra de negocios.
Aumento de las existencias de
productos terminados y en curso de
fabricación.
Trabajos efectuados por la empresa
para si misma reflejados en el activo.
Otros ingresos de explotación.
Ingresos de participaciones, con
Cargas sociales con mención separada
de las que cubren las pensiones.
Dotaciones para amortización y
provisiones de los gastos de
establecimientos y de las
inmovilizaciones materiales e
inmateriales.
Dotaciones para provisiones del
circulante.
Otros gastos de explotación.
Dotaciones para provisiones y
amortizaciones de las inmovilizaciones
financieras y de los valores mobiliarios
del activo circulante.
Intereses y gastos asimilados, con
mención separada de los de sociedades
del grupo.
Resultado de las actividades ordinarias.
Gastos extraordinarios.
Impuesto sobre sociedades.
Otros impuestos.
Resultado del ejercicio.
mención separada de las de las
sociedades del grupo.
Ingresos de otros valores mobiliarios y
de créditos del activo inmovilizado, con
mención separada de los de las
sociedades del grupo.
Otros intereses e ingresos asimilados,
con mención separada de los de las
sociedades del grupo.
Resultado de las actividades ordinarias.
Ingresos extraordinarios.
Resultado del ejercicio
CUENTA DE RESULTADOS
Ahora vamos a empezar a conocer el funcionamiento de la Cuenta de
Resultados.
En la "Cuenta de Resultados" se van a recoger los saldos de todas las partidas de
"ingresos" y de "gastos". El funcionamiento será el siguiente:
A final de cada ejercicio se hará un asiento en el Libro Diario en el que se llevarán
los saldos de todas las partidas de ingresos a una partida denominada "pérdidas y
ganancias": (supongamos las siguientes partidas de ingresos).
Venta de
existencias a Pérdidas y
Ganancias
Dividendos
percibidos a
Ingresos financieros a
Otros ingresos a
Vemos que en este asiento en el Libro Diario, la cuenta de "pérdidas y ganancia"
se ha contabilizado en el "haber", y la pregunta es ¿por qué?.
Respuesta, sencillamente, porque "pérdidas y ganancias" es una partida del
Pasivo del Balance (al igual que "capital" y "reservas"), y las partidas del Pasivo
del Balance aumentan por..... el "haber" del Libro Diario.
Igualmente, se llevarán los saldos de todas las partidas de gastos a la partida de
"pérdidas y ganancias":.
Supongamos las siguientes partidas de gastos:
Pérdidas y
ganancias a Consumo de
existencias
a Gastos de personal
a Gastos financieros
a Otros gastos
En este caso, la partida de "pérdidas y ganancias" se contabiliza en el "debe":
¿por qué?...pues por que los gastos disminuyen los resultados de la empresa, y
hemos visto que las partidas del Pasivo del Balance disminuyen por el "debe".
El resultado final del ejercicio será la diferencia entre las dos anotaciones
anteriores en la cuenta de "pérdidas y ganancias". Si los ingresos han superado a
los gastos, la empresa ha obtenido beneficios; si por el contrario, los gastos
superan a los ingresos, la empresa ha obtenido pérdidas.
Hemos dicho ya que el resultado final de la empresa aparece también en el
Balance. Si es "beneficio" se contabiliza en el Pasivo del Balance, al igual que el
resto de fondos propios, y si es pérdida se contabiliza en el Pasivo pero con signo
negativo.
Y alguno podrá pensar "nos hemos vuelto loco: beneficios en el Pasivo". Pues sí
señores, es así; por que en el Pasivo se contabilizan los orígenes de los fondos (y
el beneficio es un origen de fondos que va a permitir a la empresa realizar nuevas
inversiones).
En este acercamiento a la Cuenta de Resultados vamos a empezar por la venta
de existencias, ya que ésta suele ser la principal partida de ingresos de la
empresa:
Al contabilizar la venta de existencias, distinguiremos entre ventas cobradas al
contado y ventas con pago aplazado.
Si se cobran al contado: (supongamos que la empresa vende $1.000.000 de
existencias).
1.000.000 Caja a 1.000.000 Venta de
existencias
La cuenta "venta de existencias" es una cuenta de ingresos que al final del
ejercicio se llevará a la cuenta de "pérdidas y ganancias".
Si se cobran a plazo:
1.000.000 Clientes a 1.000.000 Venta de
existencias
Cuando transcurrido el plazo concedido a los clientes estos pagan su deuda, el
registro en el Libro Diario será:
1.000.000 Caja a Clientes1.000.000
El beneficio que obtiene la empresa en la venta es la diferencia entre lo que recibe
por la venta y el costo de lo que vende. Si las existencias que la empresa ha
vendido por $1.000.000 han tenido un costo de $600.000, significa que la empresa
ha ganado $400.000.
Por lo tanto, aparte de contabilizar la venta, tenemos que contabilizar el consumo
realizado (es decir, el coste de lo vendido que lo llamaremos costo de la
mercancía vendida), y para ello realizamos el siguiente asiento en el Libro Diario:
600.000 Costo de la
mercancía vendida
a 600.000 Inventario
¿Que hemos hecho? pues hemos contabilizado $600.000 en la cuenta de " Costo
de la mercancía vendida " (que es una cuenta de gastos que al final del ejercicio
se llevará contra "pérdidas y ganancias") y hemos disminuido el "inventario" por
ese importe.
Si la empresa no realizara más operaciones, al cierre del ejercicio tendríamos los
siguientes asientos en la Cuenta de Resultados:
.
1.000.000 Venta de
existencias
a 1.000.000 Pérdidas
y Ganancias
600.000 Pérdidas y
Ganancias
a 600.000 Costo de la
mercancía vendida
Es decir, hemos pasado los saldos de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta
de "pérdidas y ganancias".
Para calcular el saldo final de "pérdidas y ganancias" acudiremos al Libro Mayor, a
la hoja correspondiente a esta cuenta:
Pérdidas y Ganancias
DEBE HABER
600.000 1.000.000
SALDO ......... 400.000
Un saldo en el "haber" de la cuenta de "pérdidas y ganancias" significa que la
empresa ha obtenido beneficios, al ser una cuenta del Pasivo del Balance que
aumenta por el "haber".
El funcionamiento de todas las partidas de ingresos es similar al que ya hemos
visto.
El asiento que se realiza en el Libro Diario es el siguiente:
Si se cobran al contado:
Caja a Cuenta de ingresos
Si se cobran a plazo:
Otros deudores a Cuenta de ingresos
Como se puede observar, hemos sustituido la cuenta de "clientes", que
utilizábamos para contabilizar las ventas que habían quedado pendientes de pago,
por la partida de "otros deudores".
Hay que señalar que la partida de "clientes" se utiliza exclusivamente en
operaciones de venta.
Cada cuenta de ingresos tendrá abierta una página en el Libro Mayor, donde se
irán registrando todos los movimientos que le vayan afectando.
Al cierre del ejercicio, tal como ya vimos en el capítulo anterior, los saldos de las
distintas cuentas de ingresos (que calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se van
a llevar a la cuenta de "pérdidas y ganancias").
Cuenta de ingresos a Pérdidas y
Ganancias
Entre las distintas cuentas de ingresos que una empresa puede manejar, vamos a
destacar las siguientes.
Ingresos financieros. Son los ingresos que obtiene la empresa por sus depósitos
y cuentas en los bancos.
Dividendos. Son los ingresos que obtiene la empresa por sus participaciones
accionariales en otras empresas.
Subvenciones a la explotación. Son ayudas públicas que obtiene una empresa
como apoyo a su actividad empresarial.
Otros ingresos de explotación. En esta partida se recogen todos aquellos
ingresos que obtiene la empresa, de carácter variado y de cuantía generalmente
poco importante, que de alguna manera están relacionados con la actividad
principal de la misma. Por ejemplo, una empresa bodeguera arrienda sus naves
los fines de semana para celebraciones. Los ingresos que obtiene por esta
actividad nada tienen que ver con la venta del vino, pero sí están relacionados con
la propiedad y explotación de sus instalaciones.
Beneficios extraordinarios. Son beneficios que obtiene la empresa, de
naturaleza ocasional y sin relación con su actividad ordinaria. Por ejemplo, una
empresa de venta de automóviles vende un local de su propiedad, obteniendo un
beneficio en esta venta .Está claro que este beneficio es extraordinario en la
medida en que es de naturaleza ocasional (no tiene por qué repetirse) y no está
relacionado con la actividad ordinaria de la empresa. Otro ejemplo: una empresa
de calzado sufre un incendio en su fábrica y cobra una póliza de seguros superior
al valor de la fábrica. Es evidente también, que se trata de un beneficio de carácter
extrordinario.
En definitiva, las fuentes de ingresos que tienen una empresa suelen ser muy
variadas, y entre ellas la empresa diferenciará aquellas que por su volumen
tengan especial relevancia.
El resto de ingresos quedará agrupado, bien en la cuenta de "otros ingresos
operacionales o de explotación", bien en la de "beneficios extraordinarios".
El funcionamiento de las partidas de gastos es el siguiente:
Si se pagan al contado:
Cuenta de gastos a Caja
Si el pago queda aplazado:
Cuenta de gastos a Otros acreedores
Los asientos anteriores se refieren exclusivamente a partidas de gastos que
conllevan un pago efectivo de dinero (bien al contado, bien a plazo), como puede
ser el coste de la plantilla, el gasto de electricidad y teléfono, gastos financieros,
etc.
No obstante, existen partidas de gastos que no conllevan pago de dinero; por
ejemplo, si un camión de la empresa sufre un accidente que no cubre el seguro,
se origina un gasto para la empresa, sin que se haya producido una salida de
dinero.
El asiento en el Libro Diario en este caso sería:
Cuenta de gastos a Activo fijo
Lo que sí se puede observar, es que cualquier cuenta de gastos se incrementa
con registros en el "debe" del Libro Diario.
Cuando se cierra el ejercicio, los saldos de las distintas cuentas de gastos (que
calcularemos acudiendo al Libro Mayor) se llevan a la cuenta de "pérdidas y
ganancias".
Pérdidas y a Cuentas de gastos
Ganancias
Con este registro de cierre, todas las cuentas de gastos quedan a cero, ya que su
saldo se traspasa en su totalidad a "pérdidas y ganancias" (ya hemos visto que
esto mismo ocurre con todas las cuentas de ingresos).
Ejemplo:
Imaginemos que el único gasto para una empresa es el pago de sus empleados,
que asciende a $1.000.000 y que se paga al contado.
Esto origina el siguiente asiento en el Libro Diario:
1.000.000 Gastos
de personal
a 1.000.000 Caja
Al cierre del ejercicio, acudiremos al Libro Mayor de esta cuenta de "gastos de
personal" y veremos cual es su saldo:
Gastos de Personal
DEBE HABER
1.000.000
SALDO ........... 1.000.000
Y ese saldo lo llevaremos a la cuenta de pérdidas y ganancias:
1.000.000 Pérdidas
y Ganancias
a 1.000.000 Gastos
de personal
Y la cuenta de "gastos de personal" en el Libro Mayor queda:
Gastos de Personal
DEBE HABER
1.000.000 1.000.000
SALDO ................ 0
La cuenta de "gastos de personal" queda con saldo cero, preparada para
comenzar el próximo ejercicio.
Y, ¿cómo queda la cuenta de "pérdidas y ganancias" en el Libro Mayor?.
Pérdidas y Ganancias
DEBE HABER
1.000.000
SALDO ............ 1.000.000
La cuenta de "pérdidas y ganancias" queda con un saldo en el "debe" de
$1.000.000, y la pregunta es: ¿beneficios o pérdidas?
Por supuesto que son pérdidas: la cuenta de "pérdidas y ganancias" (resultados)
es una cuenta del Pasivo del Balance, por lo tanto aumenta por el "haber"
(derecha) y disminuye por el "debe" (izquierda); saldos en el "haber" significan
beneficios y en el "debe" pérdidas.
Distintas cuentas de gastos
Entre las distintas cuentas de gastos que una empresa puede manejar, vamos a
destacar las siguientes:
Consumo de existencias. Hemos visto ya su funcionamiento. Sabemos que
recoge el coste de los productos vendidos.
Gastos de personal. Recoge el coste de la plantilla de la empresa.
Gastos financieros. Recoge el coste de los créditos concedidos por la banca.
Depreciaciones. Se refieren a la pérdida de valor del activo fijo inmovilizado
depreciable, diferente del activo amortizable y del activo agotable de la empresa;
bien por su uso, bien simplemente por el paso del tiempo.
Por ejemplo: si la empresa tiene un camión que vale $500.000 y tiene una vida útil
de 10 años, este camión va a ir perdiendo cada año un 10% de su valor ($50.000),
hasta que dentro de 10 años no valga nada.
Estas $50.000 es un gasto que hay que llevar a la cuenta de resultados; el asiento
será el siguiente:
50.000 Gasto
depreciación
a
50.000
Depreciación
acumulada camión
Y al cierre del ejercicio:
50.000 Pérdidas y
Ganancias
a 50.000 Gasto
depreciación
Electricidad, teléfonos, transportes, tributos, etc. Son distintas cuentas de
gastos en las que se irán recogiendo los importes correspondientes.
Otros gastos de explotación. Recoge aquellos gastos, generalmente de menor
cuantía, que están relacionados con la actividad ordinaria de la empresa y que no
se recogen en ninguna cuenta individual específica.
Pérdidas extraordinarias. Son pérdidas que sufre la empresa, de naturaleza
ocasional y sin relación con su actividad ordinaria. Por ejemplo, una empresa sufre
un incendio en un almacén que no tiene asegurado.
La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos de especial relevancia, con
ella se consigue ajustar el valor de los distintos activos a su valor real.
Es decir, si un activo se encuentra contabilizado en Balance por un valor superior
a su valor real (entendiendo por tal el valor de mercado o el valor de tasación), la
empresa tiene que ajustar el valor de este activo, dotando la provisión
correspondiente.
Esta provisión es un gasto para la empresa y tiene que recogerse en la cuenta de
resultados, aunque no es un gasto dinerario (no hay salida de dinero).
Principio de prudencia.
Es un principio básico en contabilidad, que implica reconocer las posibles pérdidas
tan pronto como se tenga conocimiento de ellas; mientras que los posibles
beneficios no se reconocen hasta que no se realizan.
Por ejemplo: si la empresa tiene un almacén contabilizado a un precio
determinado y resulta que su valor de mercado es el doble, este beneficio no se va
a reconocer hasta que no se venda el almacén.
Pero, si por el contrario, el almacén vale la mitad, esta pérdida tiene que
reconocerse inmediatamente, con independencia de que la empresa venda o no
venda esta propiedad.
Veamos el funcionamiento de la cuenta de "provisiones" con otro ejemplo.
Ejemplo:
La empresa tiene existencias de madera valoradas en un $1.000.000, y resulta
que el valor real de esa partida de madera es tan sólo de $500.000. Esta
diferencia de valoración se va a contabilizar:
En el Libro Diario se hará la siguiente anotación:
500.000 Gasto
provisión
existencias de
Madera
a
500.000 Provisiones
acumuladas
La cuenta de " Gasto provisión existencias de madera " es una cuenta de gastos
que al final del ejercicio se llevará contra la cuenta de "pérdidas y ganancias",
realizando el siguiente asiento:
500.000 Pérdidas y
Ganancias
a 500.000 Gasto
provisión
existencias de
madera
Por su parte, la cuenta de "provisiones acumuladas" es una cuenta de Pasivo,
aunque a veces se presenta en el Activo con signo negativo, disminuyendo el
valor del activo correspondiente (el efecto final es el mismo en ambos casos).
Veamos un ejemplo, el de la partida de madera (a ver si nos aclaramos). Su
presentación en Balance será: en el Pasivo
ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 500.000 Provisiones ....................... 500.000
Existencias .................... 1.000.000 Beneficios ........................ 200.000
Capital .............................. 800.000
(*) Se ha completado el Balance con otras partidas a efecto de
cuadrarlo.
O en el Activo del Balance con signo negativo:
ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 500.000 Beneficios ........................ 200.000
Existencias .................... 1.000.000 Capital .............................. 800.000
Provisiones ..................... -500.000
Desmonte de la Provisión.
Puede ocurrir más adelante que esta provisión que hemos montado ya no sea
necesaria por que el precio de la madera suba nuevamente y la partida que tengo
en el almacén vuelva a su precio original de $1.000.000.
Esta situación nos obligará a desmontar la provisión, es decir, a anularla, y para
ello haremos el siguiente asiento en el Libro Diario:
500.000 Provisiones
acumuladas a
500.000
Recuperación de
provisiones
La cuenta "recuperación de provisiones" es una cuenta de ingresos, que se
llevará al final del ejercicio a "pérdidas y ganancias"
El efecto final sobre la cuenta de "pérdidas y ganancias" del establecimiento y
posteriormente del desmonte, es nulo, una compensa a la otra. Esto lo podemos
ver si acudimos al Libro Mayor:
"Pérdidas y Ganancias"
DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO .......................... 0
El asiento de 500.000 en el "debe" corresponde a la dotación de la provisión,
mientras que el otro asiento de 500.000 en el "haber" a su desdotación.
La cuenta de "provisiones acumuladas" también quedará a cero.
"Provisiones Acumuladas"
DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO .................. 0
El registro de $500.000 en el "haber" corresponde a la dotación de provisiones,
mientras que el registro de $500.000 en el "debe" a su desdotación.
Se observa que la dotación de provisiones ha originado un registro en el "debe" de
"pérdidas y ganancias" y en el "haber" de "provisiones acumuladas",...y la
pregunta inmediata es ¿por qué esta diferencia si ambas son cuentas de Pasivo?:
Pues, sencillamente, porque mientras que dotar provisiones aumenta el saldo de
"provisiones acumuladas", disminuye el de "pérdidas y ganancias" (reduce los
beneficios).
Venta del activo provisionado
Cuando se vende el activo al que se le había dotado la provisión, ésta también va
a salir del Balance. Por ejemplo, imaginemos que vendemos la partida de madera
anterior por $700.000. El registro en el Libro Diario por la venta será:
700.000 Clientes a 700.000 Venta de
existencias
Y por el consumo de existencias:
500.000 Costo de la
mercancía vendida
a 500.000 Inventarios
Pero también anularemos la provisión que habíamos dotado (si estas existencias
ya no están en Balance, tampoco va a estar la provisión):
500.000 Provisiones
acumuladas
a 500.000 Inventarios
De esta manera, tanto la partida de existencias, como la de "provisiones
acumuladas", quedan a cero; para verlo, vayamos de nuevo al Libro Diario.
"Existencias"
DEBE HABER
1.000.000 500.000
500.000
SALDO .............. 0
El registro de $1.000.000 corresponde al saldo inicial que había en el almacén,
mientras que los dos registros de $500.000 corresponden, uno al consumo de
existencias y el otro a dar de baja la provisión.
"Provisiones Acumuladas"
DEBE HABER
500.000 500.000
SALDO ...................... 0
Los $500.000 contabilizadas en el "haber" corresponden a la dotación de la
provisión, mientras que los otros $500.000 contabilizadas en el "debe"
corresponden a su anulación tras la venta de las existencias.
Las depreciaciones, "depreciación" es una cuenta de gastos, donde se recoge la
pérdida de valor que sufre parte del inmovilizado de la empresa correspondiente al
activos depreciables, diferentes de los activos amortizables y los activos
agotables, corresponden a la categoría de activos fijos depreciables las
siguientes: edificaciones, vehículos, equipos de oficina y maquinaria.
Estos bienes de la empresa van perdiendo valor por la utilización que se hace de
ellos, así como por el mero paso del tiempo y el hecho de ir quedando en desuso
¿que podría valer hoy un computador con un microprocesador 486?
La cuenta de "depreciación" nos va a permitir llevar a "pérdidas y ganancias" esta
pérdida de valor que experimentan estos activos, y que por tanto implica un gasto
para la empresa (aunque, al igual que las provisiones, no se trate de un gasto
dinerario, ya que no hay salida de dinero).
Cuando la empresa adquiere un elemento como activo fijo depreciable diferente
de un amortizable o agotable, tiene que calcular cual va a ser la vida útil de este
activo y cual va a ser el posible valor del mismo al final de su vida útil.
Ejemplo:
La empresa adquiere camión que le cuesta $2.000.000. La empresa estima que
este camión va a tener una vida útil de 10 años y que al final de este periodo lo va
a poder vender por $200.000.
Con estos datos podemos calcular cuanto valor va a perder este camión cada año:
Si el camión actualmente vale $2.000.000 y dentro de 10 años va a valer
$200.000, quiere esto decir que va a perder en este periodo $1.800.000 de valor
($2.000.000 - $200.000).
Suponiendo que esta pérdida de valor va a ser igual todos los años, esto implica
que el camión va a perder anualmente $180.000 de valor ($1.800.000 / 10 años).
Luego, cada año habrá que llevar a la cuenta de resultados esta pérdida de
$180.000.
Los registros contables que vamos a realizar en el Libro Diario son los siguientes:
.
180.000 Gasto
Depreciación del
activo fijo
a Depreciación
acumulada 180.000
"Gasto Depreciación del Activo fijo" es una partida de gastos que llevaremos al
final del ejercicio contra "pérdidas y ganancias":
180.000 Pérdidas y
Ganancias
a Gasto Depreciación
del activo fijo
180.000
Por su parte, "Depreciación acumulada" es una cuenta del Activo del Balance,
pero con signo negativo. Aparece disminuyendo el valor del activo al que se
refiere:
ACTIVO PASIVO
Camión ................................... 2.000.000 Acreedores ............................ 320.000
Depreciación acumulada .... -180.000 Beneficios .............................. 500.000
Capital ................................... 1.000.000
(*) Se ha completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.
Todos los años iremos haciendo el mismo registro. Como se puede observar, el
camión seguirá contabilizado por $2.000.000 y es la cuenta de " Depreciación
acumulada" la que va recogiendo la pérdida de valor que sufre el camión.
Puede ocurrir que en un momento determinado la empresa observe que el camión
ha perdido más valor del que viene recogiendo la cuenta de "depreciación
acumulada", es decir, que el camión se está depreciando más deprisa de lo que
inicialmente se había calculado y por lo tanto tendrá que contabilizar el ajuste
necesario.
Ejemplo:
Al final del 5º año la empresa tendrá registrado en la cuenta de "depreciación "
$900.000 ($180.000 anuales x 5 años), por lo que el valor contable del camión en
ese momento será de $1.100.000 ($2.000.000 del camión, menos $900.000 de
depreciación acumulada).
Supongamos que, por entonces, camiones con las mismas características y con 5
años de antigüedad se están vendiendo en el mercado de 2ª mano por $800.000.
Por lo tanto, la empresa tendrá que ajustar su valoración contable de $1.100.000 a
$800.000.
Para ello, la empresa dotará una depreciación extraordinaria de $300.000. De esta
manera, la empresa consigue ajustar el valor contable del camión a su valor real
(valor de mercado).
Si la empresa vende este camión antes de transcurrir su vida útil, tendrá que dar
de baja del Balance tanto al camión, como a su cuenta de "depreciación
acumulada".
Ejemplo:
Supongamos que a los 7 años de la compra del camión, la empresa decide
venderlo por $1.000.000.
Por entonces, el camión seguirá contabilizado por $2.000.000, mientras que la "
depreciación acumulada" ascenderá a $1.260.000 ($180.000 anuales durante 7
años).
El asiento contable en el Libro Diario será el siguiente:
1.000.000 Caja
1.260.000 Depreciación
acumulada
a 2.000.000 Camión
260.000 Beneficios
extraordinario
El $1.000.000 en "caja" se refieren a lo que la empresa ingresa por la venta
(suponiendo que cobra al contado, ya que si el pago fuera aplazado en lugar de
"caja" aparecería "otros deudores").
Los $1.260.000 de "depreciación acumulada" se contabilizan para dar de baja
esta partida del Balance.
Esta cuenta es de Activo pero con signo negativo, por lo que funciona como las
cuentas de Pasivo (aumenta por el "haber", derecha, del Libro Diario y disminuye
por el "debe", izquierda).
Los $2.000.000 de "camión" se contabilizan para darlo de baja (al ser una partida
de Activo, disminuye por el "haber" del Libro Diario).
Y por último, los $260.000 de "beneficios extraordinarios" se originan por la
diferencia entre el precio de venta ($1.000.000) y el valor al que la empresa tenía
contabilizado el camión ($740.000), resultantes de restarle a los $2.000.000 del
camión, el $1.260.000 de "depreciación acumulada".
Ahora, finalizaremos con el estudio de dos cuentas de especial relevancia:
"impuestos" y "dividendos".
"Impuestos": es una cuenta de gastos en la que se recoge la carga impositiva que
soporta la empresa como consecuencia del impuesto de sociedades.
"Dividendos": es una cuenta del Pasivo del Balance, en la que se recoge la parte
del beneficio obtenido por la empresa que se distribuirá entre los accionistas.
La empresa soporta una carga impositiva resultante de la aplicación del impuesto
a la Renta al beneficio obtenido:
Ejemplo:
Si la empresa obtiene un beneficio de $2.000.000 y está sujeta a un tipo impositivo
del 35%, significa que tendrá que pagar $700.000 de impuestos.
Esta carga impositiva es un gasto para la empresa y, por lo tanto, tendrá que
recogerse en la Cuenta de Resultados.
Su contabilización en el Libro Diario será la siguiente:
700.000 Impuesto
de renta y
complementarios
a 700.000 Provisión
impuesto de renta y
complementarios
" Impuesto de renta y complementarios "es una cuenta de gastos que se llevará
al cierre del ejercicio contra "pérdidas y ganancias":
.
700.000 Pérdidas y
Ganancias
a 700.000 Impuesto
de renta y
complementarios
Una vez cargada en la cuenta de "pérdidas y ganancias" la partida de impuestos,
la empresa obtiene su cifra de beneficio final (en este caso $1.300.000 =
$2.000.000 de beneficio antes de impuestos, menos $700.000 de impuestos).
Por su parte, " Provisión impuesto de renta y complementarios " es una cuenta del
Pasivo del Balance, en la que se recoge la deuda que la empresa tiene con el
Estado por motivo de los impuestos que ha de pagar.
En el momento en el que la empresa proceda al pago de estos impuestos, anulará
esta cuenta con cargo a "caja" o "bancos".
700.000 Provisión
impuesto de renta y
complementarios
A 700.000 Caja
Tenemos que tener aquí presente el "principio de devengo",que dice que cada
gasto debe recogerse en el ejercicio económico en el que se origina.
Por lo tanto, cuando se cierra un ejercicio económico con beneficios, es en ese
ejercicio donde se genera la carga impositiva, por lo que es entonces cuando se
tendrá que contabilizar los impuestos originados (con independencia de que su
liquidación se realice el año siguiente).
Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa ha obtenido en 1998 un beneficio de
$2.000.000, por lo que en la Cuenta de Resultados del 98 tendrá que contabilizar
los $700.000 de impuestos, aunque el pago de los mismos se realice durante el
año 1999.
En el momento del pago, hemos visto que lo que se producirá es un movimiento
dentro del Balance, que no afecta a la Cuenta de Resultados. Disminuye una
cuenta del Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("Provisión impuesto de renta y
complementarios ").
La cuenta de "dividendos" es una cuenta del Pasivo del Balance, que se origina
en el momento en el que la empresa decide dedicar parte del beneficio obtenido a
pagar a los accionistas.
Hay que tener claro que se trata de una cuenta del Balance y no de la Cuenta de
Resultados: ¿por qué?, porque el pago de dividendos no afecta en absoluto al
beneficio obtenido por la empresa.
Si en el ejemplo anterior la empresa ha obtenido un beneficio después de
impuestos de $1.300.000, este será el beneficio final de la empresa, con
independencia de que dedique a dividendos $100.000 , $200.000 o la cantidad
que sea.
Una vez que se obtiene el beneficio final, se cierra la Cuenta de Resultados (ya no
se contabilizarán más ingresos ni gastos) y esta cifra de beneficio final
($1.300.000) se lleva al Pasivo del Balance, como una partida más de los fondos
propios de la empresa (junto con el "capital" y "reservas").
Posteriormente, la empresa decidirá como distribuir ese beneficio, que parte
dejará dentro de la empresa y que parte destinará a los accionistas, pero esto tan
sólo originará movimientos dentro del Balance, sin ninguna repercusión en la
Cuenta de Resultados.
Ejemplo:
siguiendo con el ejemplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de
beneficio final ($1.300.000 ), ésta se refleja en el Pasivo del Balance:
.
ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 700.000 Proveedores .................... 500.000
Existencias .................... 2.000.000 Beneficios ....................... 1.300.000
Capital ............................. 900.000
(*) Se ha completado el Balance con otras partidas a efecto de
cuadrarlo.
Posteriormente, la empresa decide destinar $1.000.000 a "reservas" y $300.000 al
pago de "dividendos". Su registro en el Libro Diario será:
1.300.000
Beneficios
a 1.000.000 Reservas
300.000 Dividendos
En este asiento se refleja un movimiento que afecta a 3 cuentas del Pasivo: La
cuenta de "beneficios" se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del
Pasivo: "reservas" y "dividendos". El Balance de la sociedad quedará por tanto:
ACTIVO PASIVO
Caja ................................. 700.000 Proveedores ................... 500.000
Existencias .................... 2.000.000 Dividendos ..................... 300.000
Reservas ......................... 1.000.000
Capital ............................ 900.000
En el momento en el que se paguen los dividendos a los accionistas, se
contabilizará el siguiente asiento en el Libro Diario:
300.000 Dividendos a 300.000 Caja
Este asiento refleja un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del
Activo ("caja") y una cuenta del Pasivo ("dividendos").
El Balance final quedará:
.
ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 400.000 Proveedores .................... 500.000
Existencias .................... 2.000.000 Reservas ......................... 1.000.000
Capital ............................. 900.000
En esta lección del Curso de Contabilidad para las organizaciones hemos ido
conociendo la Cuenta de Resultados.
La Cuenta de Resultados viene a ser una "película" de la actividad de la empresa
durante un periodo determinado (ejercicio económico), mientras que el Balance es
una "foto" de la situación de la empresa en un momento concreto.
Hemos empezado distinguiendo entre ingreso y cobro por un lado, y gasto y pago
por el otro.
Ingreso vs cobro: ingreso se refiere a la operación que contribuye a aumentar el
patrimonio de la empresa, mientras que cobro es un concepto meramente
monetario que indica el recibo de un dinero para saldar una deuda.
Gastos vs pago: la diferencia es similar al caso anterior; gasto es toda operación
que reduce el patrimonio de la empresa, mientras que pago se refiere
exclusivamente a la entrega de un dinero para saldar una deuda. Hemos
comentado que en la Cuenta de Resultados se recogen exclusivamente ingresos y
gastos, con independencia del momento en el que se produce la entrega efectiva
del dinero (pago y cobro).
Las cuentas de ingresos y de gastos presentan el siguiente movimiento en el Libro
Diario:
Las cuentas de ingresos aumentan por el "haber" (derecha).
Las cuentas de gastos se incrementan por el "debe" (izquierda).
Al final del ejercicio, en la Cuenta de Resultados se consolidan todos los saldos de
las cuentas de ingresos y de gastos, y el resultado final de esta consolidación es el
beneficio o pérdida que obtiene la empresa. Este beneficio o pérdida se
contabilizará también en el Balance de la sociedad.
Cuentas de
ingresos A Pérdidas y
Ganancias
Pérdidas y
Ganancias A Cuentas de gastos
.¿Cuales son las cuentas de ingresos y gastos? estas cuentas son numerosas,
aunque por el momento nos vamos a centrar en aquellas que hemos ido
estudiando:
CUENTAS DE GASTOS CUENTAS DE
INGRESOS
Consumo de existencias Ventas
Gastos de personal Dividendos
Gastos financieros Ingresos financieros
Electricidad, teléfono,
transporte, tributos, etc
Subvenciones a la
explotación
Amortizaciones Otros ingresos de
explotación
Provisiones Beneficios
extraordinarios
Otras pérdidas de explotación
Pérdidas extraordinarias
En el estudio de la Cuenta de Resultados hemos indicado, también, dos principios
fundamentales de la Contabilidad:
Principio del devengo: en cada ejercicio económico se tienen que recoger los
ingresos y gastos que corresponden efectivamente a ese período, con
independencia del momento en el que se efectúan los cobros y pagos.
Principio de prudencia: las pérdidas deben de contabilizarse tan pronto como se
tenga noticias de que se van a producir, mientras que los beneficios sólo se
contabilizan cuando efectivamente se producen.
lunes, 31 de mayo de 2010
Proyectos empresariales 6 y 10: 26 de mayo
Curso virtual Contabilidad en las organizaciones - SENA.
TEMA: La contabilidad como un proceso
4.1 BALANCE GENERAL
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de
la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus
obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder
exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año, con fecha: 31 de
diciembre y, firmado por los responsables:
· Contador.
· Revisor fiscal.
· Gerente.
El balance general, se representa por una serie de recursos para ser usados por la empresa,
denominados ACTIVOS, y las demandas sobre esos recursos representada por los
PASIVOS y PATRIMONIO NETO.
El activo es un recurso que tiene las siguientes características básicas:
1. Controlado por la empresa, es decir poder obtener los beneficios que proceden del
activo,
2. Que resulte de procesos pasados, se excluye los beneficios de transacciones que habrán
de ocurrir,
3. Del cual se espere obtener beneficios económicos futuros, es decir que por medio de la
venta, consumo o utilización contribuya directa o indirectamente a los flujos de efectivo.
El Pasivo es:
1. Una obligación actual, es decir, a la fecha del balance general,
2. Surgida a raíz de sucesos pasados, es decir, que ya debe haber ocurrido; el pasivo no
surge por transacciones que ocurrirán en el futuro,
3. Que para cancelarlo se espera que la empresa se desprenda de recursos que incorporan
beneficios económicos, es decir, se desprenda de efectivo, bienes o servicios.
El patrimonio neto es la parte que queda de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos los pasivos.
La información presentada en un balance general, se clasifica de manera que los usuarios
obtengan información respecto a la liquidez, fecha de vencimiento de los pasivos, la
cantidad de activos asignados a inmuebles, maquinarias y equipo, y la porción de activos
financiados por los acreedores y por los propietarios.
La información sobre la liquidez de los activos se consigue distinguiendo entre activo
corriente y no corriente. Los activos corrientes, se componen de efectivo y los recursos que
se espera se conviertan en efectivo al ser vendidos o consumidos dentro de un año o en el
ciclo normal de operaciones, el que sea más largo. El ciclo normal de operaciones es el
periodo de tiempo, entre la compra de inventarios, el procesamiento de los inventarios para
poder venderlos, la venta de los bienes y el cobro derivado de esas ventas.
Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
a) Se trata de efectivo o equivalente de efectivo, cuya utilización no esté restringida.
b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de
tiempo y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance.
c) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo en el transcurso del
ciclo normal de las operaciones de la empresa.
Todos los demás activos deben clasificarse como no corriente.
Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando se espera liquidarlo en doce meses
desde la fecha del balance o en el curso normal de las operaciones de la empresa el que sea
más largo.
Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general de ésta.
Su estructura es la siguiente:
BALANCE GENERAL (Estructura)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
DEUDORES
INVENTARIOS
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
INTANGIBLES
DIFERIDOS
VALORIZACIONES
TOTAL ACTIVO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR
IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS
OBLIGACIONES LABORALES
DIFERIDOS
PASIVOS NO CORRIENTE
OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
SUPERÁVIT DE CAPITAL
RESERVAS
REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
INTRODUCCION
El balance general es el estado que muestra en unidades monetarias la situación financiera
de una empresa o entidad económica en una fecha determinada, además, tiene el propósito
de mostrar la naturaleza de los recursos económicos de la empresa, así como los derechos
de los acreedores y de la participación de los dueños.
El balance general es un estado de situación financiera y comprende información
clasificada y agrupada en tres grupos principales: activos, pasivos y capital. En cuanto a su
importancia, es un estado principal y se considera el estado financiero más importante.
BALANCE GENERAL
El balance general comprende el análisis de las propiedades de una empresa ,y la
proporción en que intervienen los acreedores y los accionistas o dueños de tal propiedad,
expresados en términos monetarios. Por lo tanto, es un estado que muestra la situación
financiera.
FORMAS DE PRESENTACIÓN
Las formas de presentación del balance general son:
En forma de cuenta.- es la presentación más usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el
pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más patrimonio.
En forma de reporte.- Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el activo,
posteriormente el pasivo y por ultimo el patrimonio, es decir activo menos pasivo igual a
patrimonio.
En forma de condición financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre
activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los
pasivos no circulantes.
En función a su grado de análisis, el balance puede clasificarse en analítico y condensado.
En términos generales, se puede decir que en la forma analítica se detallan las partidas que
forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos en grupos
generales, por ejemplo, la inversión total en los terrenos, planta o equipo.
REGLAS DE PRESENTACIÓN
En la presentación de un balance general, se deben seguir ciertas normas, que se denominan
reglas generales para la presentación y son:
· Nombre de la empresa.
· Titulo del estado financiero.
· Fecha a la que se presenta la información.
· Márgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificación.
· Cortes de subtotales y totales claramente indicados.
· Moneda en que se expresa el estado.
ELEMENTOS DEL BALANCE
ACTIVO
El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre
los que se tiene propiedad, así como cualquier costo o gasto incurrido con anterioridad a la
fecha del balance, que debe ser aplicado a ingresos futuros.
Existen dos formas de clasificar el activo: la primera lo clasifica en tres grupos principales:
circulante, fijo y cargos diferidos. El segundo reconoce dos grupos: el activo circulante y el
no circulante.
La base fundamental para hacer la distinción entre circulante y no circulante es
primariamente el propósito con que se efectúa la inversión, es decir si es permanente o no.
ACTIVOS CIRCULANTES
Los conceptos habituales en que se clasifica son:
a) Efectivo en caja y Bancos. El efectivo mostrado como circulante debe estar sujeto a
libre disposición y sin restricciones. En caso de que el efectivo o parte de él esté destinado a
operaciones diferentes a las del ciclo financiero a corto plazo, no debe incluirse como
circulante.
b) Inversiones temporales. El enunciado en el balance debe indicar la forma en que esté
hecha la inversión, por ejemplo bonos, acciones, etc.; debe indicarse también el método de
valorización: al costo, a costo, etc. Para ser presentadas como inversiones circulantes tienen
que estar sujetas a liquidez más o menos inmediata.
c) Documentos por cobrar. Los documentos por cobrar deben mostrarse en su valor
nominal, deducido por los documentos que se hayan descontado. Dentro de este enunciado
quedan incluidos los títulos de crédito cuyo beneficiario sea la empresa, siendo la
excepción los cheques, ya que estos se toman como efectivo.
Los documentos por cobrar cuyo vencimiento sea más de un año del ciclo normal de
operaciones, deben presentarse fuera del activo circulante. Tratándose de documentos por
cobrar a largo plazo, deberán indicarse los vencimientos y las tasas de interés, en caso de
existir.
d) Cuentas por cobrar. Lo dicho acerca de documentos por cobrar es aplicable a cuentas
por cobrar, estás representan derechos exigibles provenientes de ventas, servicios prestados,
préstamos o anticipos otorgados o cualquier otro concepto análogo no documentado con
títulos de crédito. Se recomienda no usar el término deudores diversos en la presentación de
las cuentas por cobrar, este término puede cambiarse por el enunciado otras cuentas por
cobrar.
e) Inventarios. Los inventarios representan inversiones destinadas a la venta o a la
producción para su venta posterior. Así, por ejemplo productos terminados, refacciones,
materias primas y materiales indirectos de producción que se consuman dentro del ciclo
normal de operaciones.
El costo puede determinarse de acuerdo al sistema y método que cada empresa en particular
seleccione tomando en cuenta sus características. Los sistemas y métodos deben de ser
aplicados en forma consistente a menos que se presenten cambios en las condiciones
originales.
Los inventarios pueden valuarse conforme a método de costo identificado, costo promedio,
primeras entradas - primeras salidas PEPS, últimas entradas - primeras salidas UEPS y
detallistas (retail). Los inventarios que sean obsoletos, dañados o de lento movimiento
deben valorizarse a su valor de realización.
f) Cargos diferidos a corto plazo. Los cargos diferidos a corto plazo representan
erogaciones que deben ser aplicadas a gastos o costos de periodos futuros, por lo que tienen
que mostrarse en el balance a su costo no devengado. Es decir, se acostumbra mostrar
únicamente la cifra neta y no la cantidad original deducida de la parte ya devengada.
Este grupo lo forman principalmente los pagos anticipados, como primas de seguros, rentas
anticipadas, etc., que van a ser usados dentro del término de un año o en el ciclo financiero
a corto plazo.
ACTIVOS NO CIRCULANTES
a) Inversiones. En este grupo se incluyen las inversiones no directamente relacionadas con
el objeto de la empresa. Dichas inversiones pueden estar representadas por títulos de crédito
o por inversiones no documentadas con títulos, tales como préstamos, anticipos a largo
plazo, etc.
Generalmente se hacen inversiones de este tipo con el fin de tener control sobre otra
empresa, facilitar el objeto propio del negocio, especulación o establecer relaciones
mercantiles. Las inversiones efectuadas con propósitos temporales pero que se determine
que no son liquidas o realizables de inmediato, deben de ser mostradas en este grupo.
b) Activos fijos tangibles. Bajo el grupo de activos fijos tangibles deben presentarse en el
balance los bienes tangibles destinados a la producción y venta de mercancías o servicios
propios del giro del negocio, de los cuales se estime que su tiempo de uso o consumo sea
prolongado
Con la excepción de los terrenos, estos activos tienen la característica común de estar
sujetos a la baja paulatina de su valor, a causa de la depreciación. Como regla general estos
activos se valorizan a su costo de adquisición menos su depreciación o agotamiento.
Depreciación y agotamiento.- El concepto tradicional de la depreciación es la baja de valor
que sufre un bien por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia y tiene como
fundamento la idea de presentar el valor del activo lo más aproximadamente a la realidad.
El agotamiento puede considerarse como la baja de valor que sufre un bien por el consumo
gradual y relativamente determinable que de él se hace. Sin embargo, es preferible
asimilarlo a la tesis de que constituye una fuente de recursos.
Reglas de presentación de los activos fijos tangibles. Los activos fijos deben mostrarse en
el balance indicando la naturaleza de los bienes que los constituyen. Generalmente se
presenta como sigue:
No depreciables: Terrenos.
Depreciables: Edificios, maquinaria, muebles, herramienta, vehículos.
Agotables: Bosques, fondos mineros, mantos petrolíferos.
Fondos para reposición de activos fijos.
c) Activos intangibles. Los activos intangibles de carácter legal representan el costo de
adquisición, ya sea comprado o desarrollado, para tener derecho al uso o explotación de
patentes, marcas, franquicias, procesos industriales, etc.
El intangible de carácter económico llamado crédito mercantil, se justifica cuando existen
rendimientos favorables en una empresa en relación con el promedio de su giro, por los
cuales se logra una sobre productividad en relación con otros negocios de este tipo.
El valor del crédito mercantil puede determinarse por el exceso de utilidades o sobre
productividad. Capitalizando ésta a las tasas de interés promedio en el tipo de empresa que
corresponda.
d) Cargos diferidos a largo plazo. Aquellos que generalmente deben ser aplicados a los
resultados de varios ejercicios futuros constituyen los cargos diferidos a largo plazo
Los gastos cuyo tiempo de aplicación es conocido, como por ejemplo gastos y descuentos
en emisión de obligaciones, deben ser amortizados durante ese tiempo. Los gastos cuyo
lapso es desconocido, como los gastos de organización, deben ser amortizados en el tiempo
estimado de vida, procurando amortizarlos en el tiempo más breve posible.
Los cargos diferidos pueden mostrarse en el balance ya sea por su valor pendiente de
amortizar o por su costo total menos la amortización acumulada.
PASIVO
El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurídicas por las cuales el deudor
se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones
presentes que provengan de operaciones o transacciones pasadas.
Desde el punto de vista de su presentación en el balance, el pasivo debe dividirse en
circulante ó flotante y no circulante o consolidado. Lo que los distingue es el tiempo en que
deben de ser cubiertos. Si la liquidación se produce dentro de un año o en el ciclo normal
de operaciones de corto plazo, se considera circulante; si es mayor de ese plazo, se
considera no circulante o consolidado.
Esta clasificación tiene importancia para apreciar la relación con los activos circulantes p
no circulantes y, por consiguiente, la capacidad de pago de la empresa.
PASIVOS CIRCULANTES
Los pasivos circulantes proceden generalmente de las operaciones de la empresa a corto
plazo, tales como compras de mercancías, préstamos para cubrirse a corto plazo, gastos e
impuestos acumulados por pagar, etc.
Los conceptos que normalmente forman este grupo son:
· Documentos por pagar a Bancos.
· Documentos por pagar a Proveedores.
· Documentos por pagar a otros.
· Cuentas por pagar a Proveedores.
· Cuentas por pagar a otros.
· Deuda a largo plazo con vencimiento a un año.
· Anticipo de clientes.
· Compañías afiliadas,
· Pasivos estimados.
Los pasivos estimados están constituidos por las obligaciones cuya fecha de pago, monto o
beneficiarios no están determinados a la fecha del balance y, por consiguiente, están sujetos
a una estimación.
PASIVO A LARGO PLAZO O CONSOLIDADO
El Pasivo consolidado ó a largo plazo se establece por lo general para efectuar inversiones
de carácter permanente. Por esta causa el pago se establece en relación con la capacidad de
generación de fondos que origina la depreciación o amortización del activo tangible no
circulante.
Dentro de este concepto encontramos hipotecas, emisión de obligaciones, préstamos
refaccionarios, de habilitación o avío y, excepcionalmente, créditos recibidos de
proveedores.
PASIVO CONTINGENTE
El pasivo contingente lo constituyen las obligaciones que están sujetas a la realización de
un hecho, por el cual desaparecerán o se convertirán en pasivos reales, por ejemplo: juicios,
reclamaciones de terceros en relación con los productos que les vendieron, garantías,
avales, costos de planes de pensiones, jubilaciones, indemnizaciones por separación, etc.
Si el monto de ellos es considerable, conviene indicarlos en el balance, ya sea como un
pasivo o como una nota a los estados financieros, dependiendo esto de la posibilidad de
cuantificación y de la certeza sobre su realización.
CRÉDITOS DIFERIDOS
Los créditos diferidos lo constituyen las partidas acreedoras que deben ser acreditadas a
resultados de ejercicios futuros, y que por tanto se convertirán en obligaciones o utilidades.
Por esta causa, los créditos diferidos se suelen presentar después del pasivo y antes del
capital, como un grupo independiente.
Sin embargo, generalmente los ingresos diferidos son circulantes porque el servicio se
suministrará en el siguiente periodo contable, solventándose la obligación. En caso de
recibir pagos de varios años con el carácter de anticipos, el ingreso tiene que distribuirse en
varios años y pueden mostrarse en el pasivo a largo plazo, separándolo de las partidas
circulantes de la misma naturaleza.
CAPITAL CONTABLE
Al capital contable se le designa con diferentes términos, como por ejemplo: Capital social
y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas o capital social y déficit.
El término capital contable designa la diferencia que resulta entre el activo y pasivo de una
empresa. Refleja la inversión de los propietarios en la entidad y consiste generalmente en
sus aportaciones, más (o menos) sus utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más otros
tipos de superávit como pueden ser revaluaciones o donaciones.
El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos
patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El capital contable no representa el valor de la empresa, sino que
muestra el capital social aportado.
El capital contable está integrado por los siguientes conceptos
:
· Capital Social.
· Otras aportaciones.
· Utilidades retenidas.
Aplicadas a reservas.
Pendientes de aplicar.
· Revaluaciones de activo.
· Aportaciones no reembolsables hechas por terceros.
· Utilidad o pérdida del ejercicio.
CAPITAL SOCIAL
El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios, considerado en la escritura
constitutiva o en sus reformas.
El capital social puede estar conformado de la siguiente manera:
Capital autorizado y no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la sociedad
autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto en suscripción. Desde el punto de
vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital pero sí un elemento
informativo.
Capital emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las actas de
asambleas de accionistas y pendiente de suscribir.
Capital suscrito y no exhibido: Representa la parte del capital suscrito por los socios o
accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibición correspondiente y
deberá presentarse en el balance disminuyendo el capital suscrito.
Capital exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido o
aportado efectivamente.
UTILIDADES RETENIDAS
Las utilidades retenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido a los
accionistas son conservadas en la empresa y forman parte del capital contable.
REVALUACIONES DE ACTIVOS.
En los casos en que por circunstancias justificadas de efectúen revaluaciones de activos
para poder corregir el poder de compra del capital original aportado, esto deberá formar
parte del haber social.
El superávit podrá ser capitalizado, pero desde el punto de vista financiero no deberá
absorber pérdidas ni ser distribuido entre los accionistas, aun cuando desde el aspecto legal
esto sea posible.
APORTACIONES NO REEMBOLSABLES HECHAS POR TERCEROS
Cuando se reciben aportaciones no reembolsables de personas diferentes de los socios o
accionistas, deberán formar parte del capital contable.
En los estados financieros, por la necesidad de una revelación clara y completa, es
indispensable que dichas donaciones se presenten como un renglón aparte, haciendo los
análisis o detalles que las circunstancias dicten.
UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO
La utilidad o pérdida del ejercicio debe considerarse como una parte de las utilidades
retenidas pendientes de aplicar. Dado el valor informativo de esta cifra y la conexión con
el estado de ingresos y gastos con el balance general, es necesario que la utilidad o pérdida
del ejercicio o periodo sea presentada por separado.
ESTADO DE CAMBIOS DE CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE UTILIDADES
RETENIDAS.
En la actualidad se usa con mucha frecuencia un estado que muestra las alteraciones
sufridas en el patrimonio de los socios, es decir en las diferentes clasificaciones del capital
contable durante un lapso o periodo determinado.
A este estado se le llama estado de cambios del capital contable. Cuando durante un lapso
determinado el capital social no ha sufrido modificación, puede eliminarse del estado el
renglón del capital social y solo incluir los cambios en las utilidades retenidas.
La importancia de estos estados estriba en el interés que el accionista socio o propietario de
una empresa tiene en conocer las modificaciones que ha sufrido su patrimonio o la
proporción que a él le corresponda durante un ejercicio social o un periodo.
En forma secundaria, el estado tiene interés porque muestra los dividendos repartidos, las
segregaciones que se hacen de las utilidades para fines generales o específicos (traspasos a
las reservas de capital) así como las cantidades que se encuentran disponibles de las
utilidades para ser repartidas en forma de dividendos o para aplicarlas a fines generales o
específicos.
A continuación y para terminar, mostraremos una tabla donde se muestran los orígenes o
causas de los aumentos o disminuciones de capital contable.
AUMENTO DIMINUCIÓN
Capital social
· Aportaciones
· Capitalización de
utilidades y otros.
· Aportaciones
· Reducción o extinción
· Pérdidas
Otras aportaciones de los socios o
accionistas. · Aportaciones.
· Reducción o extinción
· Pérdidas
· Capitalización
Utilidades retenidas aplicadas a
reservas
· Traspaso de las
utilidades por:
· Aplicaciones a fines específicos.
· Dividendos decretados
· Absorción de pérdidas, si no existen o no son
suficientes las utilidades por aplicar.
· Capitalización
Utilidades retenidas pendientes de
aplicar · Utilidades del ejercicio.
· Aplicación de reservas de capital
· Dividendos decretados
· Absorción de pérdidas
· Capitalización
Revaluación de activos · Monto de la revaluación.
· Extinción de los activos no circulantes
· Capitalización
Aportaciones no reembolsables
efectuadas por terceros · Donaciones
· Restitución de donaciones
· Absorción de pérdidas.
· Capitalización
Actualización del patrimonio · Monto de la
actualización
· Capitalización.
· Reducción o extinción
· Pérdidas
Exceso o insuficiencia en la
actualización del patrimonio.
· Exceso de la
actualización.
· Insuficiencia de la actualización.
· Capitalización
TEMA: La contabilidad como un proceso
4.1 BALANCE GENERAL
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de
la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus
obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder
exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año, con fecha: 31 de
diciembre y, firmado por los responsables:
· Contador.
· Revisor fiscal.
· Gerente.
El balance general, se representa por una serie de recursos para ser usados por la empresa,
denominados ACTIVOS, y las demandas sobre esos recursos representada por los
PASIVOS y PATRIMONIO NETO.
El activo es un recurso que tiene las siguientes características básicas:
1. Controlado por la empresa, es decir poder obtener los beneficios que proceden del
activo,
2. Que resulte de procesos pasados, se excluye los beneficios de transacciones que habrán
de ocurrir,
3. Del cual se espere obtener beneficios económicos futuros, es decir que por medio de la
venta, consumo o utilización contribuya directa o indirectamente a los flujos de efectivo.
El Pasivo es:
1. Una obligación actual, es decir, a la fecha del balance general,
2. Surgida a raíz de sucesos pasados, es decir, que ya debe haber ocurrido; el pasivo no
surge por transacciones que ocurrirán en el futuro,
3. Que para cancelarlo se espera que la empresa se desprenda de recursos que incorporan
beneficios económicos, es decir, se desprenda de efectivo, bienes o servicios.
El patrimonio neto es la parte que queda de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos los pasivos.
La información presentada en un balance general, se clasifica de manera que los usuarios
obtengan información respecto a la liquidez, fecha de vencimiento de los pasivos, la
cantidad de activos asignados a inmuebles, maquinarias y equipo, y la porción de activos
financiados por los acreedores y por los propietarios.
La información sobre la liquidez de los activos se consigue distinguiendo entre activo
corriente y no corriente. Los activos corrientes, se componen de efectivo y los recursos que
se espera se conviertan en efectivo al ser vendidos o consumidos dentro de un año o en el
ciclo normal de operaciones, el que sea más largo. El ciclo normal de operaciones es el
periodo de tiempo, entre la compra de inventarios, el procesamiento de los inventarios para
poder venderlos, la venta de los bienes y el cobro derivado de esas ventas.
Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
a) Se trata de efectivo o equivalente de efectivo, cuya utilización no esté restringida.
b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de
tiempo y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance.
c) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo en el transcurso del
ciclo normal de las operaciones de la empresa.
Todos los demás activos deben clasificarse como no corriente.
Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando se espera liquidarlo en doce meses
desde la fecha del balance o en el curso normal de las operaciones de la empresa el que sea
más largo.
Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general de ésta.
Su estructura es la siguiente:
BALANCE GENERAL (Estructura)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
DEUDORES
INVENTARIOS
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
INTANGIBLES
DIFERIDOS
VALORIZACIONES
TOTAL ACTIVO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR
IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS
OBLIGACIONES LABORALES
DIFERIDOS
PASIVOS NO CORRIENTE
OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
SUPERÁVIT DE CAPITAL
RESERVAS
REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
INTRODUCCION
El balance general es el estado que muestra en unidades monetarias la situación financiera
de una empresa o entidad económica en una fecha determinada, además, tiene el propósito
de mostrar la naturaleza de los recursos económicos de la empresa, así como los derechos
de los acreedores y de la participación de los dueños.
El balance general es un estado de situación financiera y comprende información
clasificada y agrupada en tres grupos principales: activos, pasivos y capital. En cuanto a su
importancia, es un estado principal y se considera el estado financiero más importante.
BALANCE GENERAL
El balance general comprende el análisis de las propiedades de una empresa ,y la
proporción en que intervienen los acreedores y los accionistas o dueños de tal propiedad,
expresados en términos monetarios. Por lo tanto, es un estado que muestra la situación
financiera.
FORMAS DE PRESENTACIÓN
Las formas de presentación del balance general son:
En forma de cuenta.- es la presentación más usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el
pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo más patrimonio.
En forma de reporte.- Es una presentación vertical, mostrándose en primer lugar el activo,
posteriormente el pasivo y por ultimo el patrimonio, es decir activo menos pasivo igual a
patrimonio.
En forma de condición financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre
activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los
pasivos no circulantes.
En función a su grado de análisis, el balance puede clasificarse en analítico y condensado.
En términos generales, se puede decir que en la forma analítica se detallan las partidas que
forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos en grupos
generales, por ejemplo, la inversión total en los terrenos, planta o equipo.
REGLAS DE PRESENTACIÓN
En la presentación de un balance general, se deben seguir ciertas normas, que se denominan
reglas generales para la presentación y son:
· Nombre de la empresa.
· Titulo del estado financiero.
· Fecha a la que se presenta la información.
· Márgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificación.
· Cortes de subtotales y totales claramente indicados.
· Moneda en que se expresa el estado.
ELEMENTOS DEL BALANCE
ACTIVO
El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre
los que se tiene propiedad, así como cualquier costo o gasto incurrido con anterioridad a la
fecha del balance, que debe ser aplicado a ingresos futuros.
Existen dos formas de clasificar el activo: la primera lo clasifica en tres grupos principales:
circulante, fijo y cargos diferidos. El segundo reconoce dos grupos: el activo circulante y el
no circulante.
La base fundamental para hacer la distinción entre circulante y no circulante es
primariamente el propósito con que se efectúa la inversión, es decir si es permanente o no.
ACTIVOS CIRCULANTES
Los conceptos habituales en que se clasifica son:
a) Efectivo en caja y Bancos. El efectivo mostrado como circulante debe estar sujeto a
libre disposición y sin restricciones. En caso de que el efectivo o parte de él esté destinado a
operaciones diferentes a las del ciclo financiero a corto plazo, no debe incluirse como
circulante.
b) Inversiones temporales. El enunciado en el balance debe indicar la forma en que esté
hecha la inversión, por ejemplo bonos, acciones, etc.; debe indicarse también el método de
valorización: al costo, a costo, etc. Para ser presentadas como inversiones circulantes tienen
que estar sujetas a liquidez más o menos inmediata.
c) Documentos por cobrar. Los documentos por cobrar deben mostrarse en su valor
nominal, deducido por los documentos que se hayan descontado. Dentro de este enunciado
quedan incluidos los títulos de crédito cuyo beneficiario sea la empresa, siendo la
excepción los cheques, ya que estos se toman como efectivo.
Los documentos por cobrar cuyo vencimiento sea más de un año del ciclo normal de
operaciones, deben presentarse fuera del activo circulante. Tratándose de documentos por
cobrar a largo plazo, deberán indicarse los vencimientos y las tasas de interés, en caso de
existir.
d) Cuentas por cobrar. Lo dicho acerca de documentos por cobrar es aplicable a cuentas
por cobrar, estás representan derechos exigibles provenientes de ventas, servicios prestados,
préstamos o anticipos otorgados o cualquier otro concepto análogo no documentado con
títulos de crédito. Se recomienda no usar el término deudores diversos en la presentación de
las cuentas por cobrar, este término puede cambiarse por el enunciado otras cuentas por
cobrar.
e) Inventarios. Los inventarios representan inversiones destinadas a la venta o a la
producción para su venta posterior. Así, por ejemplo productos terminados, refacciones,
materias primas y materiales indirectos de producción que se consuman dentro del ciclo
normal de operaciones.
El costo puede determinarse de acuerdo al sistema y método que cada empresa en particular
seleccione tomando en cuenta sus características. Los sistemas y métodos deben de ser
aplicados en forma consistente a menos que se presenten cambios en las condiciones
originales.
Los inventarios pueden valuarse conforme a método de costo identificado, costo promedio,
primeras entradas - primeras salidas PEPS, últimas entradas - primeras salidas UEPS y
detallistas (retail). Los inventarios que sean obsoletos, dañados o de lento movimiento
deben valorizarse a su valor de realización.
f) Cargos diferidos a corto plazo. Los cargos diferidos a corto plazo representan
erogaciones que deben ser aplicadas a gastos o costos de periodos futuros, por lo que tienen
que mostrarse en el balance a su costo no devengado. Es decir, se acostumbra mostrar
únicamente la cifra neta y no la cantidad original deducida de la parte ya devengada.
Este grupo lo forman principalmente los pagos anticipados, como primas de seguros, rentas
anticipadas, etc., que van a ser usados dentro del término de un año o en el ciclo financiero
a corto plazo.
ACTIVOS NO CIRCULANTES
a) Inversiones. En este grupo se incluyen las inversiones no directamente relacionadas con
el objeto de la empresa. Dichas inversiones pueden estar representadas por títulos de crédito
o por inversiones no documentadas con títulos, tales como préstamos, anticipos a largo
plazo, etc.
Generalmente se hacen inversiones de este tipo con el fin de tener control sobre otra
empresa, facilitar el objeto propio del negocio, especulación o establecer relaciones
mercantiles. Las inversiones efectuadas con propósitos temporales pero que se determine
que no son liquidas o realizables de inmediato, deben de ser mostradas en este grupo.
b) Activos fijos tangibles. Bajo el grupo de activos fijos tangibles deben presentarse en el
balance los bienes tangibles destinados a la producción y venta de mercancías o servicios
propios del giro del negocio, de los cuales se estime que su tiempo de uso o consumo sea
prolongado
Con la excepción de los terrenos, estos activos tienen la característica común de estar
sujetos a la baja paulatina de su valor, a causa de la depreciación. Como regla general estos
activos se valorizan a su costo de adquisición menos su depreciación o agotamiento.
Depreciación y agotamiento.- El concepto tradicional de la depreciación es la baja de valor
que sufre un bien por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia y tiene como
fundamento la idea de presentar el valor del activo lo más aproximadamente a la realidad.
El agotamiento puede considerarse como la baja de valor que sufre un bien por el consumo
gradual y relativamente determinable que de él se hace. Sin embargo, es preferible
asimilarlo a la tesis de que constituye una fuente de recursos.
Reglas de presentación de los activos fijos tangibles. Los activos fijos deben mostrarse en
el balance indicando la naturaleza de los bienes que los constituyen. Generalmente se
presenta como sigue:
No depreciables: Terrenos.
Depreciables: Edificios, maquinaria, muebles, herramienta, vehículos.
Agotables: Bosques, fondos mineros, mantos petrolíferos.
Fondos para reposición de activos fijos.
c) Activos intangibles. Los activos intangibles de carácter legal representan el costo de
adquisición, ya sea comprado o desarrollado, para tener derecho al uso o explotación de
patentes, marcas, franquicias, procesos industriales, etc.
El intangible de carácter económico llamado crédito mercantil, se justifica cuando existen
rendimientos favorables en una empresa en relación con el promedio de su giro, por los
cuales se logra una sobre productividad en relación con otros negocios de este tipo.
El valor del crédito mercantil puede determinarse por el exceso de utilidades o sobre
productividad. Capitalizando ésta a las tasas de interés promedio en el tipo de empresa que
corresponda.
d) Cargos diferidos a largo plazo. Aquellos que generalmente deben ser aplicados a los
resultados de varios ejercicios futuros constituyen los cargos diferidos a largo plazo
Los gastos cuyo tiempo de aplicación es conocido, como por ejemplo gastos y descuentos
en emisión de obligaciones, deben ser amortizados durante ese tiempo. Los gastos cuyo
lapso es desconocido, como los gastos de organización, deben ser amortizados en el tiempo
estimado de vida, procurando amortizarlos en el tiempo más breve posible.
Los cargos diferidos pueden mostrarse en el balance ya sea por su valor pendiente de
amortizar o por su costo total menos la amortización acumulada.
PASIVO
El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurídicas por las cuales el deudor
se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones
presentes que provengan de operaciones o transacciones pasadas.
Desde el punto de vista de su presentación en el balance, el pasivo debe dividirse en
circulante ó flotante y no circulante o consolidado. Lo que los distingue es el tiempo en que
deben de ser cubiertos. Si la liquidación se produce dentro de un año o en el ciclo normal
de operaciones de corto plazo, se considera circulante; si es mayor de ese plazo, se
considera no circulante o consolidado.
Esta clasificación tiene importancia para apreciar la relación con los activos circulantes p
no circulantes y, por consiguiente, la capacidad de pago de la empresa.
PASIVOS CIRCULANTES
Los pasivos circulantes proceden generalmente de las operaciones de la empresa a corto
plazo, tales como compras de mercancías, préstamos para cubrirse a corto plazo, gastos e
impuestos acumulados por pagar, etc.
Los conceptos que normalmente forman este grupo son:
· Documentos por pagar a Bancos.
· Documentos por pagar a Proveedores.
· Documentos por pagar a otros.
· Cuentas por pagar a Proveedores.
· Cuentas por pagar a otros.
· Deuda a largo plazo con vencimiento a un año.
· Anticipo de clientes.
· Compañías afiliadas,
· Pasivos estimados.
Los pasivos estimados están constituidos por las obligaciones cuya fecha de pago, monto o
beneficiarios no están determinados a la fecha del balance y, por consiguiente, están sujetos
a una estimación.
PASIVO A LARGO PLAZO O CONSOLIDADO
El Pasivo consolidado ó a largo plazo se establece por lo general para efectuar inversiones
de carácter permanente. Por esta causa el pago se establece en relación con la capacidad de
generación de fondos que origina la depreciación o amortización del activo tangible no
circulante.
Dentro de este concepto encontramos hipotecas, emisión de obligaciones, préstamos
refaccionarios, de habilitación o avío y, excepcionalmente, créditos recibidos de
proveedores.
PASIVO CONTINGENTE
El pasivo contingente lo constituyen las obligaciones que están sujetas a la realización de
un hecho, por el cual desaparecerán o se convertirán en pasivos reales, por ejemplo: juicios,
reclamaciones de terceros en relación con los productos que les vendieron, garantías,
avales, costos de planes de pensiones, jubilaciones, indemnizaciones por separación, etc.
Si el monto de ellos es considerable, conviene indicarlos en el balance, ya sea como un
pasivo o como una nota a los estados financieros, dependiendo esto de la posibilidad de
cuantificación y de la certeza sobre su realización.
CRÉDITOS DIFERIDOS
Los créditos diferidos lo constituyen las partidas acreedoras que deben ser acreditadas a
resultados de ejercicios futuros, y que por tanto se convertirán en obligaciones o utilidades.
Por esta causa, los créditos diferidos se suelen presentar después del pasivo y antes del
capital, como un grupo independiente.
Sin embargo, generalmente los ingresos diferidos son circulantes porque el servicio se
suministrará en el siguiente periodo contable, solventándose la obligación. En caso de
recibir pagos de varios años con el carácter de anticipos, el ingreso tiene que distribuirse en
varios años y pueden mostrarse en el pasivo a largo plazo, separándolo de las partidas
circulantes de la misma naturaleza.
CAPITAL CONTABLE
Al capital contable se le designa con diferentes términos, como por ejemplo: Capital social
y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas o capital social y déficit.
El término capital contable designa la diferencia que resulta entre el activo y pasivo de una
empresa. Refleja la inversión de los propietarios en la entidad y consiste generalmente en
sus aportaciones, más (o menos) sus utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más otros
tipos de superávit como pueden ser revaluaciones o donaciones.
El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos
patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El capital contable no representa el valor de la empresa, sino que
muestra el capital social aportado.
El capital contable está integrado por los siguientes conceptos
:
· Capital Social.
· Otras aportaciones.
· Utilidades retenidas.
Aplicadas a reservas.
Pendientes de aplicar.
· Revaluaciones de activo.
· Aportaciones no reembolsables hechas por terceros.
· Utilidad o pérdida del ejercicio.
CAPITAL SOCIAL
El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios, considerado en la escritura
constitutiva o en sus reformas.
El capital social puede estar conformado de la siguiente manera:
Capital autorizado y no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la sociedad
autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto en suscripción. Desde el punto de
vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital pero sí un elemento
informativo.
Capital emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las actas de
asambleas de accionistas y pendiente de suscribir.
Capital suscrito y no exhibido: Representa la parte del capital suscrito por los socios o
accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibición correspondiente y
deberá presentarse en el balance disminuyendo el capital suscrito.
Capital exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido o
aportado efectivamente.
UTILIDADES RETENIDAS
Las utilidades retenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido a los
accionistas son conservadas en la empresa y forman parte del capital contable.
REVALUACIONES DE ACTIVOS.
En los casos en que por circunstancias justificadas de efectúen revaluaciones de activos
para poder corregir el poder de compra del capital original aportado, esto deberá formar
parte del haber social.
El superávit podrá ser capitalizado, pero desde el punto de vista financiero no deberá
absorber pérdidas ni ser distribuido entre los accionistas, aun cuando desde el aspecto legal
esto sea posible.
APORTACIONES NO REEMBOLSABLES HECHAS POR TERCEROS
Cuando se reciben aportaciones no reembolsables de personas diferentes de los socios o
accionistas, deberán formar parte del capital contable.
En los estados financieros, por la necesidad de una revelación clara y completa, es
indispensable que dichas donaciones se presenten como un renglón aparte, haciendo los
análisis o detalles que las circunstancias dicten.
UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO
La utilidad o pérdida del ejercicio debe considerarse como una parte de las utilidades
retenidas pendientes de aplicar. Dado el valor informativo de esta cifra y la conexión con
el estado de ingresos y gastos con el balance general, es necesario que la utilidad o pérdida
del ejercicio o periodo sea presentada por separado.
ESTADO DE CAMBIOS DE CAPITAL CONTABLE Y ESTADO DE UTILIDADES
RETENIDAS.
En la actualidad se usa con mucha frecuencia un estado que muestra las alteraciones
sufridas en el patrimonio de los socios, es decir en las diferentes clasificaciones del capital
contable durante un lapso o periodo determinado.
A este estado se le llama estado de cambios del capital contable. Cuando durante un lapso
determinado el capital social no ha sufrido modificación, puede eliminarse del estado el
renglón del capital social y solo incluir los cambios en las utilidades retenidas.
La importancia de estos estados estriba en el interés que el accionista socio o propietario de
una empresa tiene en conocer las modificaciones que ha sufrido su patrimonio o la
proporción que a él le corresponda durante un ejercicio social o un periodo.
En forma secundaria, el estado tiene interés porque muestra los dividendos repartidos, las
segregaciones que se hacen de las utilidades para fines generales o específicos (traspasos a
las reservas de capital) así como las cantidades que se encuentran disponibles de las
utilidades para ser repartidas en forma de dividendos o para aplicarlas a fines generales o
específicos.
A continuación y para terminar, mostraremos una tabla donde se muestran los orígenes o
causas de los aumentos o disminuciones de capital contable.
AUMENTO DIMINUCIÓN
Capital social
· Aportaciones
· Capitalización de
utilidades y otros.
· Aportaciones
· Reducción o extinción
· Pérdidas
Otras aportaciones de los socios o
accionistas. · Aportaciones.
· Reducción o extinción
· Pérdidas
· Capitalización
Utilidades retenidas aplicadas a
reservas
· Traspaso de las
utilidades por:
· Aplicaciones a fines específicos.
· Dividendos decretados
· Absorción de pérdidas, si no existen o no son
suficientes las utilidades por aplicar.
· Capitalización
Utilidades retenidas pendientes de
aplicar · Utilidades del ejercicio.
· Aplicación de reservas de capital
· Dividendos decretados
· Absorción de pérdidas
· Capitalización
Revaluación de activos · Monto de la revaluación.
· Extinción de los activos no circulantes
· Capitalización
Aportaciones no reembolsables
efectuadas por terceros · Donaciones
· Restitución de donaciones
· Absorción de pérdidas.
· Capitalización
Actualización del patrimonio · Monto de la
actualización
· Capitalización.
· Reducción o extinción
· Pérdidas
Exceso o insuficiencia en la
actualización del patrimonio.
· Exceso de la
actualización.
· Insuficiencia de la actualización.
· Capitalización
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TEMA: La contabilidad como un proceso
4. LOS ESTADOS FINANCIEROS: REFLEJAN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
DE LA EMPRESA.
Los estados financieros de la empresa, representan su situación económica y son la
principal fuente de información que tienen los Terceros sobre su desempeño, por eso es de
vital importancia conocer los diferentes tipos de estados financieros y los elementos que los
caracterizan.
Los estados financieros son los informes sobre la situación financiera y económica de una
empresa en un periodo determinado
La responsabilidad de la preparación y presentación de los estados financieros recae en la
administración de la empresa.
Los Estados Financieros reflejan todo el conjunto de conceptos de operación y
funcionamiento de las empresas, toda la información que en ellos se muestra debe servir
para conocer todos los recursos, obligaciones, capital, gastos, ingresos, costos y todos los
cambios que se presentaron en ellos a cabo del ejercicio económico, también para apoyar la
planeación y dirección del negocio, la toma de decisiones, el análisis y la evaluación de los
encargados de la gestión, ejercer control sobre los rubros económicos internos y para
contribuir a la evaluación del impacto que esta tiene sobre los factores sociales externos.
En Colombia se reglamenta la utilización de Estados Financieros y sus elementos en el
Decreto número 2649 de 1993, a continuación se mostraran las principales clases de
estados financieros, los cuales son los principales abastecedores de información dentro de
las organizaciones.
Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quien van dirigidos o los objetivos
que los originan los Estados Financieros se dividen en:
· Estados Financieros de propósito general
· Estados Financieros de propósito especial
ATRIBUTOS
Para que la información que se presentan en los Estados Financieros satisfaga los intereses
colectivos debe ser comprensible, comparable, útil pertinente, neutral, confiable y
verificable.
LA UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
La información presentada en los estados financieros interesa a:
· La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento,
crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
· Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de
sus aportes.
· Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de
cumplimiento de sus obligaciones.
· El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta
correctamente liquidado.
Estados financieros de propósito general
Estos Estados son aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por
usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el bien común del público en
evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se
deben caracterizar por su condición, claridad neutralidad y fácil consulta. Son estados de
propósito general, los Estados Financieros Básicos y los Estados Financieros Consolidados.
Estados Financieros Básicos:
· Balance General: En este estado deben relacionarse los activos pasivos y el
patrimonio, con el propósito que al ser reconocidos se pueda determinar razonablemente la
situación financiera del ente económico a una fecha dada.
· Estado de Resultados: La sumatoria de los ingresos, costos, gastos y la corrección
monetaria, debidamente asociados nos debe arrojar los resultados del ejercicio.
· Estado de Cambio en el Patrimonio.
· Estado de Cambios en la situación financiera.
· Estado de Flujos de Efectivo.
Estados Financieros Consolidados: Son todos aquellos que presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación
financiera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente
dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.
Los Estados de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un período para
ser conocidos por usuarios indeterminados, mientras que los de Propósito Especial son los
que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la
información contable.
Estados financieros de propósito especial
Son Estados de Propósito Especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades
específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una
circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u
operaciones.
Son Estados de Propósito Especial:
· El Balance Inicial: Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar
un Balance General que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de
su patrimonio.
· Los Estados Financieros de Períodos Intermedios: Son aquellos Estados Financieros
Básicos que se preparan durante el transcurso de un período para satisfacer necesidades de
los administradores, de las autoridades que ejercen inspección vigilancia o control.
· Los Estados de Costos: Son aquellos que se preparan para conocer en detalle las
erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar servicios de los cuales un
ente económico ha derivado sus ingresos.
· El Estado de Inventario: Es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en
detalle de las existencias de cada una de las partidas que existen en el Balance General.
· Los Estados Extraordinarios: Son los que se preparan durante el transcurso de un
período como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser
anterior a un mes a la actividad o a la situación por lo cuál fue preparado.
· Los Estados de Liquidación: Son aquellos que debe presentar un ente económico
que ha cesado sus operaciones, para informar el grado de avance del proceso de realización
de sus activos y cancelación de sus pasivos.
· Los Estados Financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas
de clasificación y con el detalle determinado por ellas
· Los Estados Financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad
distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados
Notas a los Estados Financieros
Las notas, como presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa, son
parte integral de todos y cada uno de lo Estados Financieros, las mismas deben prepararse
por los administradores con sujeción a las siguientes reglas:
· Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente
titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los Estados correspondientes.
· Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar en el cuerpo de
los Estados Financieros. Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir
sus políticas y practicas contables y los asuntos de importancia relativa.
· Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando en cuanto sea
posible el mismo orden de los rubros financieros.
· Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los Estados
Financieros.
Como punto final tenemos que los estados financieros son una prueba incuestionable de la
actividad económica de la empresa, por ello es de vital importancia prepararlos con los
parámetros antes descritos.
Los estados financieros básicos
Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el
ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos
obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período.
RESPONSABILIDAD
Los estados financieros deben llevar las firmas de los responsables de su elaboración,
revisión y elaboración.
TEMA: La contabilidad como un proceso
4. LOS ESTADOS FINANCIEROS: REFLEJAN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
DE LA EMPRESA.
Los estados financieros de la empresa, representan su situación económica y son la
principal fuente de información que tienen los Terceros sobre su desempeño, por eso es de
vital importancia conocer los diferentes tipos de estados financieros y los elementos que los
caracterizan.
Los estados financieros son los informes sobre la situación financiera y económica de una
empresa en un periodo determinado
La responsabilidad de la preparación y presentación de los estados financieros recae en la
administración de la empresa.
Los Estados Financieros reflejan todo el conjunto de conceptos de operación y
funcionamiento de las empresas, toda la información que en ellos se muestra debe servir
para conocer todos los recursos, obligaciones, capital, gastos, ingresos, costos y todos los
cambios que se presentaron en ellos a cabo del ejercicio económico, también para apoyar la
planeación y dirección del negocio, la toma de decisiones, el análisis y la evaluación de los
encargados de la gestión, ejercer control sobre los rubros económicos internos y para
contribuir a la evaluación del impacto que esta tiene sobre los factores sociales externos.
En Colombia se reglamenta la utilización de Estados Financieros y sus elementos en el
Decreto número 2649 de 1993, a continuación se mostraran las principales clases de
estados financieros, los cuales son los principales abastecedores de información dentro de
las organizaciones.
Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quien van dirigidos o los objetivos
que los originan los Estados Financieros se dividen en:
· Estados Financieros de propósito general
· Estados Financieros de propósito especial
ATRIBUTOS
Para que la información que se presentan en los Estados Financieros satisfaga los intereses
colectivos debe ser comprensible, comparable, útil pertinente, neutral, confiable y
verificable.
LA UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
La información presentada en los estados financieros interesa a:
· La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento,
crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
· Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de
sus aportes.
· Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de
cumplimiento de sus obligaciones.
· El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta
correctamente liquidado.
Estados financieros de propósito general
Estos Estados son aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por
usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el bien común del público en
evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se
deben caracterizar por su condición, claridad neutralidad y fácil consulta. Son estados de
propósito general, los Estados Financieros Básicos y los Estados Financieros Consolidados.
Estados Financieros Básicos:
· Balance General: En este estado deben relacionarse los activos pasivos y el
patrimonio, con el propósito que al ser reconocidos se pueda determinar razonablemente la
situación financiera del ente económico a una fecha dada.
· Estado de Resultados: La sumatoria de los ingresos, costos, gastos y la corrección
monetaria, debidamente asociados nos debe arrojar los resultados del ejercicio.
· Estado de Cambio en el Patrimonio.
· Estado de Cambios en la situación financiera.
· Estado de Flujos de Efectivo.
Estados Financieros Consolidados: Son todos aquellos que presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación
financiera, así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente
dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.
Los Estados de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un período para
ser conocidos por usuarios indeterminados, mientras que los de Propósito Especial son los
que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la
información contable.
Estados financieros de propósito especial
Son Estados de Propósito Especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades
específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una
circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u
operaciones.
Son Estados de Propósito Especial:
· El Balance Inicial: Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar
un Balance General que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de
su patrimonio.
· Los Estados Financieros de Períodos Intermedios: Son aquellos Estados Financieros
Básicos que se preparan durante el transcurso de un período para satisfacer necesidades de
los administradores, de las autoridades que ejercen inspección vigilancia o control.
· Los Estados de Costos: Son aquellos que se preparan para conocer en detalle las
erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar servicios de los cuales un
ente económico ha derivado sus ingresos.
· El Estado de Inventario: Es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en
detalle de las existencias de cada una de las partidas que existen en el Balance General.
· Los Estados Extraordinarios: Son los que se preparan durante el transcurso de un
período como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser
anterior a un mes a la actividad o a la situación por lo cuál fue preparado.
· Los Estados de Liquidación: Son aquellos que debe presentar un ente económico
que ha cesado sus operaciones, para informar el grado de avance del proceso de realización
de sus activos y cancelación de sus pasivos.
· Los Estados Financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas
de clasificación y con el detalle determinado por ellas
· Los Estados Financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad
distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados
Notas a los Estados Financieros
Las notas, como presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa, son
parte integral de todos y cada uno de lo Estados Financieros, las mismas deben prepararse
por los administradores con sujeción a las siguientes reglas:
· Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente
titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los Estados correspondientes.
· Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar en el cuerpo de
los Estados Financieros. Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir
sus políticas y practicas contables y los asuntos de importancia relativa.
· Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando en cuanto sea
posible el mismo orden de los rubros financieros.
· Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los Estados
Financieros.
Como punto final tenemos que los estados financieros son una prueba incuestionable de la
actividad económica de la empresa, por ello es de vital importancia prepararlos con los
parámetros antes descritos.
Los estados financieros básicos
Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el
ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos
obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período.
RESPONSABILIDAD
Los estados financieros deben llevar las firmas de los responsables de su elaboración,
revisión y elaboración.
Proyectos empresariales 6 y 10: 24 de mayo
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 1
Curso virtual Contabilidad en las organizaciones - SENA.
TEMA: La contabilidad como un proceso
2. LA PARTIDA DOBLE
¿Qué es la partida doble?
La contabilización de los hechos contables se realiza basándose en el método de la Partida
Doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mínimo a dos cuentas".
Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos.
¿En qué consiste el sistema de la partida doble?
Partida doble significa doble anotación, es decir, este sistema consiste en registrar
simultáneamente las 2 partes contrapuestas (causa y efecto) que aparecen como mínimo
en todo hecho contable. El sistema se basa en los siguientes principios:
Ø En todo hecho contable siempre hay un deudor o deudores por el importe de la
operación y un acreedor o acreedores por el mismo importe.
Ø En toda operación contabilizable es deudor el elemento patrimonial que recibe, y
acreedor aquel que entrega.
Ø En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos
patrimoniales, ha de ser igual a la suma del valor abonado a otros.
Ø En cualquier momento la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber.
En el sistema de la partida doble el resultado del ejercicio se puede hallar de dos maneras
diferentes:
Ø Resultado es igual a activo menos pasivo.
Ø Resultado es igual a ingresos menos gastos.
Ø Así llegamos a la ecuación fundamental del sistema, activo igual a pasivo más
patrimonio (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO) también activo más gastos es igual a
pasivo más ingresos (ACTIVO + GASTOS = A PASIVO + INGRESOS).
¿QUÉ SON LOS ASIENTOS CONTABLES?
Un asiento no es más que la forma de representar un hecho contable. Continuando con el
ejemplo anterior en el que EL SEÑOR JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos de los
$7.000 pesos que nos debía. En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese
hecho a través de un asiento. Observa detenidamente la estructura de un asiento:
Debe Clientes Haber
7.000 3.000
Saldo Þ 4.000 0
Cuya contrapartida será:
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 2
Debe Caja Haber
3.000
Saldo Þ 3000 0
Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la
otra disminuye (CLIENTES). Observa también que se cumple la norma de la partida doble;
el asiento afecta a dos cuentas como mínimo.
¿EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE?
En primer lugar veamos la función de la contabilidad: Los fines que se asignan a la
contabilidad financiera son reflejar el patrimonio de la unidad económica, captar el
auténtico resultado obtenido y suministrar a los gestores de la empresa y los demás
usuarios de la información contable, la información adecuada para la toma de decisiones.
Así la contabilidad financiera tienen como objetivo fundamental reflejar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
La contabilidad financiera representa la situación inicial del patrimonio de la empresa y las
variaciones que éste haya experimentado a lo largo del ejercicio económico, procediendo
al final a ordenar la información para calcular el beneficio o pérdida del ejercicio y para
informar sobre el valor del patrimonio en ese momento. La información así obtenida se
resume en las cuentas anuales también llamadas ESTADOS CONTABLES que comprenden
entre otros: el balance, el estado de resultados o de pérdidas y ganancias (PYG), estado
de flujo de efectivo, etc.
Ø El balance: Representa la situación económica (activo) y financiera (pasivo), de la
empresa en un momento determinado.
Ø El estado de pérdidas y ganancias (PYG): O También de gastos e ingresos. Informa del
resultado contable de la empresa que se obtiene por comparación entre los ingresos y
los gastos generados en el ejercicio.
Ø El estado de flujo de efectivo: Facilita datos complementarios y aclaraciones sobre las
informaciones contenidas en las dos anteriores.
La contabilidad es un sistema que facilita información objetiva a la dirección de la
empresa y a terceras personas como accionistas, inversores, acreedores, trabajadores...
La imagen fiel se consigue aplicando correctamente los principios contables recogidos en
el plan general de contabilidad.
Curso virtual Contabilidad en las organizaciones - SENA.
TEMA: La contabilidad como un proceso
2. LA PARTIDA DOBLE
¿Qué es la partida doble?
La contabilización de los hechos contables se realiza basándose en el método de la Partida
Doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mínimo a dos cuentas".
Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos.
¿En qué consiste el sistema de la partida doble?
Partida doble significa doble anotación, es decir, este sistema consiste en registrar
simultáneamente las 2 partes contrapuestas (causa y efecto) que aparecen como mínimo
en todo hecho contable. El sistema se basa en los siguientes principios:
Ø En todo hecho contable siempre hay un deudor o deudores por el importe de la
operación y un acreedor o acreedores por el mismo importe.
Ø En toda operación contabilizable es deudor el elemento patrimonial que recibe, y
acreedor aquel que entrega.
Ø En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos
patrimoniales, ha de ser igual a la suma del valor abonado a otros.
Ø En cualquier momento la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber.
En el sistema de la partida doble el resultado del ejercicio se puede hallar de dos maneras
diferentes:
Ø Resultado es igual a activo menos pasivo.
Ø Resultado es igual a ingresos menos gastos.
Ø Así llegamos a la ecuación fundamental del sistema, activo igual a pasivo más
patrimonio (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO) también activo más gastos es igual a
pasivo más ingresos (ACTIVO + GASTOS = A PASIVO + INGRESOS).
¿QUÉ SON LOS ASIENTOS CONTABLES?
Un asiento no es más que la forma de representar un hecho contable. Continuando con el
ejemplo anterior en el que EL SEÑOR JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos de los
$7.000 pesos que nos debía. En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese
hecho a través de un asiento. Observa detenidamente la estructura de un asiento:
Debe Clientes Haber
7.000 3.000
Saldo Þ 4.000 0
Cuya contrapartida será:
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 2
Debe Caja Haber
3.000
Saldo Þ 3000 0
Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la
otra disminuye (CLIENTES). Observa también que se cumple la norma de la partida doble;
el asiento afecta a dos cuentas como mínimo.
¿EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE?
En primer lugar veamos la función de la contabilidad: Los fines que se asignan a la
contabilidad financiera son reflejar el patrimonio de la unidad económica, captar el
auténtico resultado obtenido y suministrar a los gestores de la empresa y los demás
usuarios de la información contable, la información adecuada para la toma de decisiones.
Así la contabilidad financiera tienen como objetivo fundamental reflejar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
La contabilidad financiera representa la situación inicial del patrimonio de la empresa y las
variaciones que éste haya experimentado a lo largo del ejercicio económico, procediendo
al final a ordenar la información para calcular el beneficio o pérdida del ejercicio y para
informar sobre el valor del patrimonio en ese momento. La información así obtenida se
resume en las cuentas anuales también llamadas ESTADOS CONTABLES que comprenden
entre otros: el balance, el estado de resultados o de pérdidas y ganancias (PYG), estado
de flujo de efectivo, etc.
Ø El balance: Representa la situación económica (activo) y financiera (pasivo), de la
empresa en un momento determinado.
Ø El estado de pérdidas y ganancias (PYG): O También de gastos e ingresos. Informa del
resultado contable de la empresa que se obtiene por comparación entre los ingresos y
los gastos generados en el ejercicio.
Ø El estado de flujo de efectivo: Facilita datos complementarios y aclaraciones sobre las
informaciones contenidas en las dos anteriores.
La contabilidad es un sistema que facilita información objetiva a la dirección de la
empresa y a terceras personas como accionistas, inversores, acreedores, trabajadores...
La imagen fiel se consigue aplicando correctamente los principios contables recogidos en
el plan general de contabilidad.
Audio 10 y 11: 27 de mayo
Serie-historias del mundo, francia:la revolución francesa.1. película(s), los miserables, el conde de Montecristo.2. Biografías de los protagonistas de la revolución francesa. 3.letra y música de la marcellesa.4.investigar los derechos del hombre.5.investigar museo de la cera de Inglaterra(Londres), madame Touseau.
Audio 6: jueves 27 de mayo
Serie-historias del mundo, México:Los Aztecas; 1. mapa físico y político de México.2. dibujar los dioses aztecas.3.mapa de la civilización, ciudades. 4.dibuje la pirámide social azteca.
miércoles, 26 de mayo de 2010
viernes, 21 de mayo de 2010
Proyectos empresariales: Contabilidad de las organizaciones I
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 1
Curso virtual Contabilidad en las organizaciones - SENA.
TEMA: La contabilidad como un proceso
1. Las Cuentas – Conceptos básicos
¿QUÉ SON LAS CUENTAS?
La cuenta es el componente más elemental y básico de la Contabilidad. Es como una
ficha de anotación individual donde se anotan todos los movimientos económicos
(contables) como por ejemplo tenemos las cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc.
¿QUÉ PODEMOS ENTENDER POR CUENTAS?
La aproximación a la idea de cuenta la podemos hacer por dos vías, la del concepto y
el de la estructura.
Ø CONCEPTO DE CUENTA: La cuenta es un instrumento de representación y medida
de un elemento patrimonial que capta la situación inicial de éste y las variaciones que
posteriormente se vayan produciendo en el mismo. Cada cuenta nos ofrece una visión
del elemento patrimonial que representa con independencia de los demás que
componen el patrimonio y la coordinación de todas ellas nos la da una visión global
del patrimonio de la empresa. A parte de representar elementos del patrimonio, las
cuentas también pueden referirse a funciones administrativas o a resultados.
Ø ESTRUCTURA DE LA CUENTA: La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se
destinan a recoger los aumentos de valor y la otra recoge las disminuciones. El
esquema de la cuenta se representa por una T. La parte izquierda es la "debe", la
derecha "haber", pero no tiene ninguna relación con el significado propio de la
palabra.
Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden sumar y ambas sumas representan
la dinámica de cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posición estática de dicha
cuenta.
¿EN QUÉ FORMA SE HACE LA CUENTA?
La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:
Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de
la misma se anotan los valores numéricos, en la columna de la izquierda el debe (Del
verbo latino debere) y en la de la derecha el haber (del verbo latino habere) o crédito
(Pecuniam habens, habet omnem rem quem vult habere (tener dinero significa
tener todo lo que valga la pena tener).
Debe XXX (nombre cuenta) Haber
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 2
Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos
haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un
ABONO.
Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 pesos.
Debe Caja Haber
1.000
ahora un ABONO de 500 pesos en la misma cuenta:
Debe Caja Haber
1.000 500
Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se
colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO,
PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando
es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se
sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de 1.000
pesos y una extracción de 500 pesos.
¿QUÉ ES EL SALDO DE LA CUENTA?
Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y
el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el
Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son
iguales.)
Obsérvese estos tres ejemplos:
SALDO DEUDOR
Debe Bancos Haber
55.000 30.000
5.000
Sumas Þ 60.000 30.000
Saldo deudor Þ 30.000
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 3
SALDO ACREEDOR
Debe Proveedor Haber
5.000 10.000
Sumas Þ 5.000 10.000
Saldo acreedor Þ 5.000
SALDO NULO
Debe Clientes Haber
3.000 5.000
2.000
Sumas Þ 5.000 10.000
Saldo nulo Þ 0 0
¿EN QUÉ MOMENTO SE HACEN LOS ASIENTOS (CANTIDADES MONETARIAS) EN EL
DEBE O EN EL HABER?
En otras palabras ¿Cómo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o
en el HABER?, Por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES ¿por qué se hizo así?
Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Obsérvese el siguiente esquema:
Debe Cuenta X Haber
ACTIVOS Þ Aumenta Ý Disminuye ß
PASIVOS Þ Disminuye ß Aumenta Ý
PATRIMONIO Disminuye ß Aumenta Ý
INGRESOS Disminuye ß Aumenta Ý
GASTOS Aumenta Ý Disminuye ß
COSTOS Aumenta Ý Disminuye ß
Sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos asentar la
cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de
ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en
el HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su
aumento se reflejaría según el gráfico:
Debe Bancos Haber
+ -
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 4
Curso virtual Contabilidad en las organizaciones - SENA.
TEMA: La contabilidad como un proceso
Ejemplo de saldo
Supongamos que un cliente nuestro, JAIRO JARAMILLO, nos debe una factura con una
cuantía de $10.000 pesos. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y
CARGAR el importe en la parte correspondiente:
Debe Clientes Haber
10.000
Ahora supongamos que el señor JARAMILLO nos hace un primer pago de $3.000 pesos.
Apuntaremos lo siguiente:
Debe Clientes Haber
10.000 3.000
Saldo Þ 7.000
De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de $7.000 pesos, es decir, NOS DEBE esa
cantidad.
Debe tenerse en cuenta que el marco teórico en el cual se desarrolla esta teoría es la
ciencia económica y que es a partir de los hechos contables (hechos económicos) que
tienen valides estos conceptos.
¿QUÉ SON LOS HECHOS CONTABLES?
Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de
la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una
compra, una devolución, etc.
En nuestro ejemplo anterior, el señor JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos. Ese
pago se puede contabilizar como un hecho contable.
¿CÓMO CLASIFICAMOS LOS HECHOS CONTABLES?
Se pueden definir como aquellos acontecimientos que afectan o pueden afectar el
patrimonio de la empresa. Según las modificaciones que se produzcan en el activo, en
el pasivo y neto o en los resultados, podemos clasificar los hechos contables en:
Ø Permutativos: Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero sin
afectar a los resultados. Por ejemplo la compra de un vehículo al contado, o el ingreso
de efectivo en el banco. Se cambia un elemento de activo que sube por otro que baja.
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 5
Ø Modificativos: Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien
disminuyendo el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al
contado, o el abono de intereses de una cuenta corriente.
Ø Mixtos: Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la
venta al contado de un coche usado por más o menos de su coste.
¿CÓMO ES EL FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA?
En resumen:
Ø Si es una cuenta de activo el valor inicial se apunta a la izquierda, al igual que los
aumentos. Las disminuciones a la derecha.
Ø Si es una cuenta de pasivo o neto, el valor inicial a la derecha, los aumentos a la
derecha y las disminuciones a la izquierda.
Ø Si es de gastos, sólo tienen anotaciones (valor inicial y aumentos) a la izquierda.
Ø Si es de cualquier tipo de ingresos al revés que la de gastos.
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 6
Curso virtual Contabilidad en las organizaciones - SENA.
TEMA: La contabilidad como un proceso
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
¿CUÁL ES LA CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS?
Las diferentes cuentas que existen se exponen a continuación en una lista de algunas
de las más importantes y su naturaleza. Más adelante se verá que se puede hacer con
ellas y clasificaciones más detalladas. Observe los cuatro grandes grupos:
ACTIVO
Clientes
Caja
Bancos
Efectos a cobrar
Maquinaria
Edificios
Vehículos
PASIVO
Efectos a pagar
Proveedores
Acreedores
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Fondo social
INGRESOS
Ventas
Intereses
Descuentos
Prestación de servicios
Subvenciones
Comisiones
EGRESOS (COSTOS O GASTOS)
Compras
Gastos extraordinarios
Pago alquileres
Salarios
Amortizaciones
Tributos
Suministros
Publicidad
compras
Curso virtual Contabilidad en las organizaciones - SENA.
TEMA: La contabilidad como un proceso
1. Las Cuentas – Conceptos básicos
¿QUÉ SON LAS CUENTAS?
La cuenta es el componente más elemental y básico de la Contabilidad. Es como una
ficha de anotación individual donde se anotan todos los movimientos económicos
(contables) como por ejemplo tenemos las cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc.
¿QUÉ PODEMOS ENTENDER POR CUENTAS?
La aproximación a la idea de cuenta la podemos hacer por dos vías, la del concepto y
el de la estructura.
Ø CONCEPTO DE CUENTA: La cuenta es un instrumento de representación y medida
de un elemento patrimonial que capta la situación inicial de éste y las variaciones que
posteriormente se vayan produciendo en el mismo. Cada cuenta nos ofrece una visión
del elemento patrimonial que representa con independencia de los demás que
componen el patrimonio y la coordinación de todas ellas nos la da una visión global
del patrimonio de la empresa. A parte de representar elementos del patrimonio, las
cuentas también pueden referirse a funciones administrativas o a resultados.
Ø ESTRUCTURA DE LA CUENTA: La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se
destinan a recoger los aumentos de valor y la otra recoge las disminuciones. El
esquema de la cuenta se representa por una T. La parte izquierda es la "debe", la
derecha "haber", pero no tiene ninguna relación con el significado propio de la
palabra.
Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden sumar y ambas sumas representan
la dinámica de cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posición estática de dicha
cuenta.
¿EN QUÉ FORMA SE HACE LA CUENTA?
La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:
Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de
la misma se anotan los valores numéricos, en la columna de la izquierda el debe (Del
verbo latino debere) y en la de la derecha el haber (del verbo latino habere) o crédito
(Pecuniam habens, habet omnem rem quem vult habere (tener dinero significa
tener todo lo que valga la pena tener).
Debe XXX (nombre cuenta) Haber
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 2
Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos
haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un
ABONO.
Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 pesos.
Debe Caja Haber
1.000
ahora un ABONO de 500 pesos en la misma cuenta:
Debe Caja Haber
1.000 500
Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se
colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO,
PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando
es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se
sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de 1.000
pesos y una extracción de 500 pesos.
¿QUÉ ES EL SALDO DE LA CUENTA?
Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y
el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el
Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son
iguales.)
Obsérvese estos tres ejemplos:
SALDO DEUDOR
Debe Bancos Haber
55.000 30.000
5.000
Sumas Þ 60.000 30.000
Saldo deudor Þ 30.000
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SALDO ACREEDOR
Debe Proveedor Haber
5.000 10.000
Sumas Þ 5.000 10.000
Saldo acreedor Þ 5.000
SALDO NULO
Debe Clientes Haber
3.000 5.000
2.000
Sumas Þ 5.000 10.000
Saldo nulo Þ 0 0
¿EN QUÉ MOMENTO SE HACEN LOS ASIENTOS (CANTIDADES MONETARIAS) EN EL
DEBE O EN EL HABER?
En otras palabras ¿Cómo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o
en el HABER?, Por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES ¿por qué se hizo así?
Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Obsérvese el siguiente esquema:
Debe Cuenta X Haber
ACTIVOS Þ Aumenta Ý Disminuye ß
PASIVOS Þ Disminuye ß Aumenta Ý
PATRIMONIO Disminuye ß Aumenta Ý
INGRESOS Disminuye ß Aumenta Ý
GASTOS Aumenta Ý Disminuye ß
COSTOS Aumenta Ý Disminuye ß
Sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos asentar la
cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de
ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en
el HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su
aumento se reflejaría según el gráfico:
Debe Bancos Haber
+ -
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 4
Curso virtual Contabilidad en las organizaciones - SENA.
TEMA: La contabilidad como un proceso
Ejemplo de saldo
Supongamos que un cliente nuestro, JAIRO JARAMILLO, nos debe una factura con una
cuantía de $10.000 pesos. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y
CARGAR el importe en la parte correspondiente:
Debe Clientes Haber
10.000
Ahora supongamos que el señor JARAMILLO nos hace un primer pago de $3.000 pesos.
Apuntaremos lo siguiente:
Debe Clientes Haber
10.000 3.000
Saldo Þ 7.000
De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de $7.000 pesos, es decir, NOS DEBE esa
cantidad.
Debe tenerse en cuenta que el marco teórico en el cual se desarrolla esta teoría es la
ciencia económica y que es a partir de los hechos contables (hechos económicos) que
tienen valides estos conceptos.
¿QUÉ SON LOS HECHOS CONTABLES?
Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de
la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una
compra, una devolución, etc.
En nuestro ejemplo anterior, el señor JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos. Ese
pago se puede contabilizar como un hecho contable.
¿CÓMO CLASIFICAMOS LOS HECHOS CONTABLES?
Se pueden definir como aquellos acontecimientos que afectan o pueden afectar el
patrimonio de la empresa. Según las modificaciones que se produzcan en el activo, en
el pasivo y neto o en los resultados, podemos clasificar los hechos contables en:
Ø Permutativos: Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero sin
afectar a los resultados. Por ejemplo la compra de un vehículo al contado, o el ingreso
de efectivo en el banco. Se cambia un elemento de activo que sube por otro que baja.
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 5
Ø Modificativos: Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien
disminuyendo el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al
contado, o el abono de intereses de una cuenta corriente.
Ø Mixtos: Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la
venta al contado de un coche usado por más o menos de su coste.
¿CÓMO ES EL FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA?
En resumen:
Ø Si es una cuenta de activo el valor inicial se apunta a la izquierda, al igual que los
aumentos. Las disminuciones a la derecha.
Ø Si es una cuenta de pasivo o neto, el valor inicial a la derecha, los aumentos a la
derecha y las disminuciones a la izquierda.
Ø Si es de gastos, sólo tienen anotaciones (valor inicial y aumentos) a la izquierda.
Ø Si es de cualquier tipo de ingresos al revés que la de gastos.
Preparado por: Juan Carlos Rodríguez Hernández 6
Curso virtual Contabilidad en las organizaciones - SENA.
TEMA: La contabilidad como un proceso
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
¿CUÁL ES LA CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS?
Las diferentes cuentas que existen se exponen a continuación en una lista de algunas
de las más importantes y su naturaleza. Más adelante se verá que se puede hacer con
ellas y clasificaciones más detalladas. Observe los cuatro grandes grupos:
ACTIVO
Clientes
Caja
Bancos
Efectos a cobrar
Maquinaria
Edificios
Vehículos
PASIVO
Efectos a pagar
Proveedores
Acreedores
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Fondo social
INGRESOS
Ventas
Intereses
Descuentos
Prestación de servicios
Subvenciones
Comisiones
EGRESOS (COSTOS O GASTOS)
Compras
Gastos extraordinarios
Pago alquileres
Salarios
Amortizaciones
Tributos
Suministros
Publicidad
compras
Audio 6: mayo 20
Serie-historias del mundo,América: los Mayas. 1. períodos históricos de la cultura maya.2. dibuje una de las ciudades estado mayas(Plano)3.dibuje la pirámide social maya. 4. investigue el pueblo maya actual. 5. película.
Audio 10 y 11: 20 de mayo
Serie-historias del mundo, Francia: Napoleón en Egipto. 1.mapa físico y político de Egipto. 2.Investigar expedición de Napoleón Bonaparte a Egipto. 3.Investigar la piedra roseta. 4. Mapa de las rutas de Alejandro Magno. 5. Película Lawrence de Arabia. 6. mapa del imperio turco-otomano.
miércoles, 19 de mayo de 2010
Observación final del primer corte
1. El corte del 15 de abril al 15 de mayo se cerró el lunes 17 de mayo a las 5 p.m.
2. Los trabajos que aparezcan en los mail serán tenidos en cuenta para el segundo corte sel 16 de mayo al 15 de junio.
3. No olviden que deben consultarse ambos blogs: http://www.asignatura-divulgacionymedios.blogspot.com y http://www.ateneo1942.tu.tv.
4. Los cuadernos para apuntes fueron ya revisados.
5. Estar pendiente de la publicación de las valoraciones del I corte del segundo periodo.
2. Los trabajos que aparezcan en los mail serán tenidos en cuenta para el segundo corte sel 16 de mayo al 15 de junio.
3. No olviden que deben consultarse ambos blogs: http://www.asignatura-divulgacionymedios.blogspot.com y http://www.ateneo1942.tu.tv.
4. Los cuadernos para apuntes fueron ya revisados.
5. Estar pendiente de la publicación de las valoraciones del I corte del segundo periodo.
Proyectos Empresariales: 6 y 10/ 18 al 21 de mayo
1. Taller No.1: Idea de negocio( Continuación)
2. Taller No. 1 : Valor agregado
3. Mundo empresarial: población(10)
4. Taller No.1: De Aplicación.
5. Taller No.1: Actividad 1: ¿Quién soy yo?
6. Taller No.1: Actividad 2: Qué me gustaría hacer y mi experiencia en esa actividad.
2. Taller No. 1 : Valor agregado
3. Mundo empresarial: población(10)
4. Taller No.1: De Aplicación.
5. Taller No.1: Actividad 1: ¿Quién soy yo?
6. Taller No.1: Actividad 2: Qué me gustaría hacer y mi experiencia en esa actividad.
Proyectos Empresariales: 6 y 10/ 10 al 14 de mayo
1. Factores del sistema económico.
2. Taller No. 1.: Desarrollo de ideas y productos de alto valor agregado.
3. Taller No. 1: Idea de negocio.
2. Taller No. 1.: Desarrollo de ideas y productos de alto valor agregado.
3. Taller No. 1: Idea de negocio.
Vídeo 6°: 19 de Mayo
Serie-documentales del Once,apocalipsis milenario, la caída de los Mayas. Investigar las civilizaciones antiguas y el medio ambiente; los ciclos de temperatura en la tierra.
Vídeo 10 y 11: 19 de mayo
Serie-geografía general,primer grado; ¿qué aprendimos de África? EVALUACIÓN-1.¿Cuál es el desierto más grande de África? 2.¿Cómo se llaman las pequeñas áreas de vegetación dentro de los desiertos? 3.¿Qué río es el mas largo de África? 4.¿Cuál es la principal actividad económica de África? 5.¿Cuál es el producto de la agricultura de la sabana de África? 6.¿Qué tipo de industria predomina en África? 7. ¿Por qué la población africana presenta bajos niveles de supervivencia? 8.¿Qué países africanos han sido azotados por la hambruna? 9.Qué ,potencias europeas colonizaron África? 10.¿Qué país controla el cana del Suez?
sábado, 15 de mayo de 2010
Los Portafolios Virtuales
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Los Portafolios Virtuales
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12 de mayo: vídeo 10 y 11
Serie-mediterranéo:Siria y Libia; mapa de la África Mediterranéa; investigue la historia de Siria y Libia.
Serie-África; Namibia:el pueblo del desierto. En el contexto de la colonización africana: la colonización asiática por parte de los europeos, coincidencias y diferencias.
Serie-África; Namibia:el pueblo del desierto. En el contexto de la colonización africana: la colonización asiática por parte de los europeos, coincidencias y diferencias.
12 de mayo: vídeo 6°
Serie-discovery: los secretos de los moches; mapa físico y político del Perú; Investigar los moches.
viernes, 7 de mayo de 2010
Astronomía: 10 y 11 del 7 de mayo
Consulte en: (http://www1.eafit.edu.co/astrocol/biblioteca/donwload/Vida_Extraterrestre.pdf)
vida extraterrestre.
vida extraterrestre.
Astronomía: 6° del 7 de mayo
consulte en: (http://www1.eafit.edu.co/astrocol/biblioteca/donwload/astropos1.pdf)
Astronomía de posicion.
Astronomía de posicion.
Proyectos Empresariales: 6 y 10/ 3 al 7 de mayo
1. Desarrollo de ideas y productos de alto valor agregado:
1.1. el mercado y su investigación.
1.2. Competencias laborales generales (CLG).
1.3. posicionamiento en el mercado.
1.4. desarrollo del producto en la empresa.
1.5. ciclo de producción real.
1.1. el mercado y su investigación.
1.2. Competencias laborales generales (CLG).
1.3. posicionamiento en el mercado.
1.4. desarrollo del producto en la empresa.
1.5. ciclo de producción real.
jueves, 6 de mayo de 2010
6 de mayo, vídeo 6
Serie-grandes culturas del mundo, India; los misterios del hinduismo; Evaluación: enumere diferencias físicas de la India; religiones en la India y sus características.
Mapa físico y político de la India, mapa de las regiones naturales del subcontinente(India), Investigue religiones de la India.
Mapa físico y político de la India, mapa de las regiones naturales del subcontinente(India), Investigue religiones de la India.
6 de mayo, vídeo 10 y 11
Serie-geografía general: un viaje por Afríca;Evaluación: Localización del continente africano; nombre aspectos físicos generales de Afríca; geográficamente, cómo se diferencia Afríca; cuál es la diversidad étnica de Africa; enumere 3 productos que represente la base económica de África;países mas desarrollados del continente, por qué?; Actividad: mapa físico y político de África;Mapa de regiones naturales de África;investigue a Sudáfrica;qué fue el colonialismo para éste continente? Es causa se las luchas tribales? por qué el atraso, el hambre?
miércoles, 5 de mayo de 2010
5 de mayo, vídeo 6
serie-grandes culturas del mundo, china: una cultura milenaria; elaborar mapa de china físico y político; investigar períodos históricos de china; investigar feria de china inagurada hace algunos días; biografía de Mao ste tung.
lunes, 3 de mayo de 2010
Herramientas adicionales para el trabajo de Divulgación & Medios
1. Radionovela de la independencia: www.bicentenario.gov.co(audio-clase).
2. Astronomía: www.programagalileo.org.; www.nasa.gov
3. Investigación: a.www.educativos.com
b.www.textoscientificos.com
c.www.labiblio.com
d.www.bioapuntes.com
e.www.dibujotecnico.com
f.www.ecalc.com
4. Bibliotecas: a. www.bibiored.org.co
b. www.lablaa.org
2. Astronomía: www.programagalileo.org.; www.nasa.gov
3. Investigación: a.www.educativos.com
b.www.textoscientificos.com
c.www.labiblio.com
d.www.bioapuntes.com
e.www.dibujotecnico.com
f.www.ecalc.com
4. Bibliotecas: a. www.bibiored.org.co
b. www.lablaa.org
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